解放軍文職招聘考試2013年理論與實(shí)務(wù) 考試備考重點(diǎn)內(nèi)容-解放軍文職人員招聘-軍隊(duì)文職考試-紅師教育
發(fā)布時間：2017-06-04 10:21:362013年理論與實(shí)務(wù) 考試備考重點(diǎn)內(nèi)容第一章1.2010.7.8經(jīng)審計(jì)長會議審議通過《國家審計(jì)準(zhǔn)則》，自2011.1.1起實(shí)施。2.20世紀(jì)40年代內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的標(biāo)志：詳細(xì)審計(jì)到抽樣審計(jì)、擴(kuò)大到效益審計(jì)。3.審計(jì)獨(dú)立性的表現(xiàn)：組織、業(yè)務(wù)（干涉）、經(jīng)濟(jì)、人員（回避）。1.組織機(jī)構(gòu)獨(dú)立（組織獨(dú)立）：組織機(jī)構(gòu)的獨(dú)立是審計(jì)工作獨(dú)立性的保障。2.業(yè)務(wù)工作上的獨(dú)立：工作不受任何部門、單位和個人的干擾，并且審計(jì)人員要保持形式和實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立。3.經(jīng)濟(jì)來源上的獨(dú)立:審計(jì)工作保持獨(dú)立性的物質(zhì)基礎(chǔ)。4.人員上的獨(dú)立:審計(jì)人員與被審計(jì)單位不存在經(jīng)濟(jì)利害關(guān)系，不參與被審計(jì)單位的行政或者經(jīng)營管理活動4.審計(jì)職能經(jīng)濟(jì)監(jiān)督（基本職能）經(jīng)濟(jì)評價（效益審計(jì)）經(jīng)濟(jì)鑒證檢查違法、追究責(zé)任、做出審計(jì)處理處罰總結(jié)經(jīng)驗(yàn)、改善管理、提高效益（可行性、科學(xué)性）提交審計(jì)報(bào)告、審計(jì)結(jié)果報(bào)告5.審計(jì)作用國家審計(jì)內(nèi)部審計(jì)社會審計(jì)宏觀性、維護(hù)財(cái)經(jīng)法紀(jì)自我發(fā)展，提高競爭力提高財(cái)務(wù)信息質(zhì)量、市場秩序7.審計(jì)分類（背）審計(jì)主體國家審計(jì)（法定性和強(qiáng)制性（決定必須執(zhí)行）；獨(dú)立性（獨(dú)立于被監(jiān)督部門，本質(zhì)特征）；綜合性和宏觀性）內(nèi)部審計(jì)（服務(wù)對象的內(nèi)向性；審查內(nèi)容的廣泛性；審查工作的及時性、針對性和經(jīng)常性）社會審計(jì)（主要是經(jīng)政府有關(guān)主管部門審核批準(zhǔn)成立的會計(jì)師事務(wù)所）（獨(dú)立性（獨(dú)立于委托人和被審計(jì)人）、委托性；有償性）審計(jì)的內(nèi)容財(cái)政財(cái)務(wù)審計(jì)財(cái)政審計(jì)（針對財(cái)政收支和預(yù)算，主體：國家審計(jì)部門）財(cái)務(wù)審計(jì)（針對財(cái)務(wù)收支和經(jīng)營活動，主體：國家審計(jì)部門、內(nèi)審機(jī)構(gòu)、社會審計(jì)組織）財(cái)經(jīng)法紀(jì)審計(jì)（主體：國家審計(jì)部門、內(nèi)審機(jī)構(gòu)的專案審計(jì)，突出的是合法性）效益審計(jì)（有效的標(biāo)準(zhǔn)：效率性、效果性、經(jīng)濟(jì)性、合規(guī)性）審計(jì)的范圍全部審計(jì)（不同于詳細(xì)審計(jì)）局部審計(jì)（不同于抽樣審計(jì)）審計(jì)時間實(shí)施審計(jì)的時間事前審計(jì)（比如可行性報(bào)告審查）事中審計(jì)（比如財(cái)政預(yù)算執(zhí)行情況審計(jì)）事后審計(jì)（比如竣工結(jié)算審計(jì)、年度財(cái)務(wù)決算審計(jì)、任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)）實(shí)施審計(jì)的周期定期審計(jì)（比如外商和股份制的年審）不定期審計(jì)（比如財(cái)經(jīng)法紀(jì)審計(jì)）是否為初次實(shí)施初次審計(jì)再次審計(jì)執(zhí)行審計(jì)的地點(diǎn)就地審計(jì)報(bào)送審計(jì)審計(jì)的組織方式授權(quán)審計(jì)委托審計(jì)注：效益審計(jì)對被審計(jì)單位資源管理和使用的有效性的檢查和評價活動，不同于統(tǒng)計(jì)、財(cái)會或其他部門進(jìn)行的經(jīng)濟(jì)活動分析和檢查，前者是獨(dú)立監(jiān)督，后者是管理活動。注：無論是全部審計(jì)還是局部審計(jì)都可以采用詳查法或者抽查法。（解釋：因?yàn)槿窟€是局部是范圍的問題，詳查還是抽查是方法的問題。）注：Ⅰ授權(quán)審計(jì)的主體是國家審計(jì)機(jī)關(guān)，授權(quán)要符合：雙方是審計(jì)機(jī)關(guān)且有領(lǐng)導(dǎo)關(guān)系；不得超越權(quán)限；要合法。Ⅱ委托審計(jì)分為（1）無隸屬關(guān)系的機(jī)關(guān)間委托（2）委托給內(nèi)審和社會審計(jì)。第二章1.國家審計(jì)任務(wù)、權(quán)限、職責(zé)、管轄范圍（掌握）①基本任務(wù)各級審計(jì)機(jī)關(guān)對國務(wù)院各部門和地方各級人民政府及其各部門的財(cái)政收支，國有金融機(jī)構(gòu)和企事業(yè)組織的財(cái)務(wù)收支，以及其他應(yīng)接受審計(jì)的財(cái)政、財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性、合法性和效益性依法進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。具體任務(wù)總結(jié)：制定審計(jì)規(guī)章、工作計(jì)劃；辦理審計(jì)事項(xiàng)；領(lǐng)導(dǎo)下級工作；監(jiān)督內(nèi)審工作和社會審計(jì)工作。②權(quán)限（權(quán)利）和職責(zé)（義務(wù)）：（考試中首先區(qū)分清楚權(quán)限和職責(zé)）權(quán)限總結(jié)：1.2.3取證權(quán)4要求不得轉(zhuǎn)移隱匿權(quán)5.建議糾正權(quán)6通報(bào)權(quán)7提請協(xié)助權(quán)▲注意：第5、6、7點(diǎn)國家審計(jì)特有，應(yīng)當(dāng)建議糾正，但不予糾正，提請有權(quán)處理機(jī)關(guān)處理，不是親自處理。注意第一條對本級和下級的財(cái)政收支，第二條成果是審計(jì)結(jié)果報(bào)告，審計(jì)署對國務(wù)院總理報(bào)出，審計(jì)機(jī)關(guān)對本級人民政府和上級審計(jì)機(jī)關(guān)報(bào)出。③管轄范圍注意1.審計(jì)管轄范圍，根據(jù)被審計(jì)單位的財(cái)政、財(cái)務(wù)隸屬關(guān)系或者國有資產(chǎn)監(jiān)督管理關(guān)系確定。3.統(tǒng)一組織或授權(quán)審計(jì)時，不受審計(jì)管轄范圍和審計(jì)分工的限制4.重要的上級直接審計(jì)，其他可授權(quán)下級5.涉及國家重大機(jī)密的軍品科研、生產(chǎn)單位，由審計(jì)署專業(yè)審計(jì)司審計(jì)。7.審計(jì)機(jī)關(guān)之間對審計(jì)管轄范圍有爭議的，雙方協(xié)商解決，協(xié)商不成的，報(bào)請其共同的上級審計(jì)機(jī)關(guān)確定。2.《審計(jì)法》誰遵守、規(guī)范誰、法律責(zé)任l995年1月1日起正式實(shí)施。2006年修改，決定于2006年6月1日起施行。審計(jì)法特點(diǎn)：①它是國家審計(jì)的法律責(zé)任，不包括社會審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)的法律責(zé)任；②它是因?qū)嵤徲?jì)監(jiān)督產(chǎn)生的相關(guān)當(dāng)事人的法律責(zé)任，相關(guān)當(dāng)事人是法律責(zé)任的主體，包括被審計(jì)單位及其有關(guān)的直接責(zé)任人和國家審計(jì)人員；③它是以行政責(zé)任為主的法律責(zé)任，也包括相應(yīng)的刑事責(zé)任，但不包括民事責(zé)任（基本年年命題）。3. 內(nèi)部審計(jì)權(quán)限、職責(zé)職責(zé)（義務(wù)）總結(jié)：本企業(yè)活動、資金、人員、固定資產(chǎn)項(xiàng)目、內(nèi)控、風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)濟(jì)效益的審計(jì)權(quán)限（權(quán)利）總結(jié)：1要求報(bào)送權(quán)2.3參加參與權(quán)4-6取證權(quán)7臨時制止權(quán)8封存權(quán)9.10建議權(quán)注意2和3只能參與不能決定7是特色。對正在進(jìn)行的嚴(yán)重違法違規(guī)、嚴(yán)重?fù)p失浪費(fèi)行為，做出臨時制止決定8.需要批準(zhǔn)，不同于國家審計(jì)。對可能轉(zhuǎn)移、隱匿、篡改、毀棄會計(jì)憑證、會計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)報(bào)表以及與經(jīng)濟(jì)活動有關(guān)的資料，經(jīng)本單位主要負(fù)責(zé)人或者權(quán)力機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)，有權(quán)予以暫時封存10是特色。只能建議，不能直接處罰。給予通報(bào)批評或者提出追究責(zé)任的建議。4.社會審計(jì)業(yè)務(wù)范圍、權(quán)限、法律責(zé)任只準(zhǔn)設(shè)立有限責(zé)任會計(jì)師事務(wù)所和合伙會計(jì)師事務(wù)所，不準(zhǔn)個人設(shè)立獨(dú)資會計(jì)師事務(wù)所。1.審計(jì)業(yè)務(wù)屬于法定業(yè)務(wù)，非注冊會計(jì)師不得承辦。審查企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表，出具審計(jì)報(bào)告。驗(yàn)證企業(yè)資本，出具驗(yàn)資報(bào)告。辦理企業(yè)合并、分立、清算及其他事項(xiàng)中的審計(jì)業(yè)務(wù)，出具有關(guān)報(bào)告。辦理法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他審計(jì)業(yè)務(wù)，并出具相應(yīng)的審計(jì)報(bào)告。2.會計(jì)咨詢和會計(jì)服務(wù)業(yè)務(wù)：比如代理記賬等總結(jié)：審計(jì)業(yè)務(wù)是法定業(yè)務(wù)，提供保證服務(wù)，因此出具的才是鑒證的報(bào)告，比如審計(jì)報(bào)告和驗(yàn)資報(bào)告。會計(jì)咨詢和會計(jì)服務(wù)不提供保證。②、權(quán)限1．會計(jì)師事務(wù)所受理業(yè)務(wù)不受行政區(qū)域、行業(yè)的限制。2.國家機(jī)關(guān)委托，有權(quán)取證；其他人委托，按約定取證。3． 社會審計(jì)組織向委托人提交審計(jì)、查證、鑒定、驗(yàn)資報(bào)告，并對報(bào)告內(nèi)容的真實(shí)性和合法性負(fù)責(zé)。--注意：這里不包括會計(jì)服務(wù)。4．社會審計(jì)人員負(fù)有保密義務(wù)。③、法律責(zé)任《中華人民共和國注冊會計(jì)師法》、《證券法》、民法、刑法對社會審計(jì)人員法律責(zé)任都有規(guī)定。可能負(fù)有的責(zé)任：民事責(zé)任、行政責(zé)任、刑事責(zé)任。5.審計(jì)人員防范法律責(zé)任的對策1.明確會計(jì)人員和審計(jì)人員的責(zé)任；（報(bào)表有錯，首先是編制者的責(zé)任；判斷審計(jì)人員主要看是否遵守準(zhǔn)則）2.嚴(yán)格遵循職業(yè)道德規(guī)范和執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則；3.聘請熟悉和精通法律的法律顧問；4.深入了解被審計(jì)單位的情況；5.為審計(jì)人員提供充分的職業(yè)培訓(xùn)和職業(yè)咨詢；6.建立審計(jì)工作的有效監(jiān)督和檢查體系。第三章1.審計(jì)準(zhǔn)則、質(zhì)量控制準(zhǔn)則、審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的關(guān)系審計(jì)準(zhǔn)則質(zhì)量控制準(zhǔn)則審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)概念審計(jì)人員必須遵守的行為規(guī)范。評價審計(jì)質(zhì)量的尺度。審計(jì)準(zhǔn)則是對審計(jì)業(yè)務(wù)中一般公認(rèn)的慣例加以歸納而形成的，是審計(jì)人員在實(shí)施審計(jì)過程中必須遵守的行為規(guī)范（滿足審計(jì)界內(nèi)部要求），是評價審計(jì)質(zhì)量的依據(jù)（滿足外部要求）（基本年年命題）審計(jì)質(zhì)量控制就是由審計(jì)組織和審計(jì)人員依據(jù)審計(jì)質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)，對各項(xiàng)審計(jì)工作，或具體審計(jì)項(xiàng)目全過程的質(zhì)量進(jìn)行自我約束的一項(xiàng)活動。（1）直接目的：確保審計(jì)行為遵循審計(jì)準(zhǔn)則，并且表達(dá)恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見。（2）主體：只能是專門的審計(jì)組織和人員（包括上級對下級）。（3）客體：是審計(jì)組織和人員進(jìn)行審計(jì)質(zhì)量控制的對象，既包括審計(jì)的全過程，也包括審計(jì)組織內(nèi)部的各項(xiàng)管理。重點(diǎn)是審計(jì)的整個過程、審計(jì)人員素質(zhì)和工作技能的控制。（4）依據(jù)：審計(jì)工作的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，是由審計(jì)質(zhì)量控制組織根據(jù)職業(yè)自身具體情況，適應(yīng)自身自律需要而建立的一種標(biāo)準(zhǔn)。它既不同于審計(jì)準(zhǔn)則，也不同于審計(jì)法規(guī)。衡量審計(jì)事項(xiàng)的準(zhǔn)繩。結(jié)構(gòu)不同的審計(jì)主體應(yīng)有不同的審計(jì)準(zhǔn)則--國家審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)、社會審計(jì)不同性質(zhì)的審計(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)有不同的審計(jì)準(zhǔn)則--審計(jì)、驗(yàn)資等不同層次的審計(jì)行為應(yīng)有不同層次形式的審計(jì)準(zhǔn)則--基本準(zhǔn)則、具體準(zhǔn)則等1.對人員素質(zhì)的控制保持獨(dú)立性、專業(yè)勝任能力2.對審計(jì)作業(yè)過程的控制（1）委派人員注意經(jīng)驗(yàn)水平、定期輪換、回避問題。（2）過程中要注意計(jì)劃（3）開始后，要注重審核。助理審計(jì)人員編制的工作底稿應(yīng)由項(xiàng)目主審人員復(fù)核；某一審計(jì)項(xiàng)目的全部工作底稿應(yīng)由負(fù)責(zé)該項(xiàng)目的主管審計(jì)人員復(fù)核。工作底稿層層復(fù)核的最終目的是要保證整個審計(jì)組織的審計(jì)工作質(zhì)量。3.對審計(jì)報(bào)告、審計(jì)決定(審計(jì)結(jié)果)進(jìn)行復(fù)核P77作用尺度、解脫責(zé)任、溝通、完善，衡量質(zhì)量、確定責(zé)任、溝通媒介、管理基礎(chǔ)、（仲裁標(biāo)準(zhǔn)、教育方向）確保審計(jì)行為遵守審計(jì)準(zhǔn)則做出審計(jì)決定的依據(jù)2.不同審計(jì)主體的審計(jì)準(zhǔn)則國家審計(jì)準(zhǔn)則內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則社會審計(jì)準(zhǔn)則七章，各章的主要內(nèi)容（背）2011.1.1實(shí)施2012.1.1實(shí)施接受國家審計(jì)委托，必須遵守國家審計(jì)準(zhǔn)則、由國家審計(jì)機(jī)關(guān)出具審計(jì)報(bào)告，作出審計(jì)決定處理處罰。3.國家審計(jì)準(zhǔn)則主要內(nèi)容國家審計(jì)準(zhǔn)則內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則組成包括國家審計(jì)基本準(zhǔn)則、通用審計(jì)準(zhǔn)則和專業(yè)審計(jì)準(zhǔn)則、審計(jì)指南至2009年底，中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會發(fā)布了內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則、29個內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則和四個內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)指南。中國注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則，包括鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則、鑒證業(yè)務(wù)具體準(zhǔn)則、相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則和會計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則四部分，共48項(xiàng)準(zhǔn)則。發(fā)展及效力（1）國家審計(jì)基本準(zhǔn)則（衡量審計(jì)質(zhì)量的基本尺度）、通用審計(jì)準(zhǔn)則，是審計(jì)署依照《審計(jì)法》規(guī)定制定的部門規(guī)章，具有行政規(guī)章的法律效力，全國審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員依法開展審計(jì)工作時必須遵照執(zhí)行。（2）審計(jì)指南是指導(dǎo)審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員辦理審計(jì)事項(xiàng)的操作規(guī)程和方法，全國審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)參照執(zhí)行，不具有行政規(guī)章的法律效力。中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會（CIA）成立于1987年。中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會于l987年加入國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會成為國家分會，是國際擁有內(nèi)部審計(jì)人員最多的國家。中國注冊會計(jì)師協(xié)會（CICPA）自1988年成立。總則機(jī)關(guān)和人審計(jì)計(jì)劃審計(jì)實(shí)施審計(jì)報(bào)告質(zhì)量控制責(zé)任制定依據(jù)、適用范圍、責(zé)任區(qū)分、工作目標(biāo)、調(diào)查對象嚴(yán)格依法正直坦誠客觀公正勤勉盡責(zé)保守秘密選擇審計(jì)項(xiàng)目、編年度項(xiàng)目計(jì)劃、審計(jì)工作方案編制審計(jì)實(shí)施方案、審計(jì)證據(jù)、審計(jì)記錄、違法檢查審計(jì)報(bào)告編審、專題報(bào)告、審計(jì)結(jié)果公布、整改質(zhì)量責(zé)任、職業(yè)道德、人力資源、業(yè)務(wù)執(zhí)行、質(zhì)量監(jiān)控4.審計(jì)職業(yè)道德（必須理解）出題方式：以下哪些違反職業(yè)道德；能區(qū)分國家審計(jì)、內(nèi)審、注冊會計(jì)師審計(jì)對職業(yè)道德的不同要求；細(xì)節(jié)的要求。 不要求會背有哪幾條，需要的是做出以上判斷。一、國家審計(jì)人員職業(yè)道德國家審計(jì)人員職業(yè)道德是指審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)人員的職業(yè)品德、職業(yè)紀(jì)律、職業(yè)勝任能力和職業(yè)責(zé)任。2001年8月1日審計(jì)署頒布《審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)人員職業(yè)道德準(zhǔn)則》。具體要求總結(jié)：記第一條，這是其他各條的概括。獨(dú)立性（2.3）、客觀公正、實(shí)事求是(4.5)、合理謹(jǐn)慎(6)、職業(yè)勝任(7-9)、保守秘密(10)、廉潔奉公(11)、恪盡職守(12)。審計(jì)人員違反職業(yè)道德，由所在審計(jì)機(jī)關(guān)根據(jù)有關(guān)規(guī)定給予批評教育、行政處分或者紀(jì)律處分。二、內(nèi)部審計(jì)人員的職業(yè)道德2003年4月12日，中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會頒布《內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)道德規(guī)范》。具體要求的要點(diǎn)：1.注意是什么審計(jì)準(zhǔn)則。嚴(yán)格遵守中國內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則及中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會制定的其他規(guī)定。2.不得從事?lián)p害國家利益、組織利益和內(nèi)部審計(jì)職業(yè)榮譽(yù)的活動。6.保持勝任能力和請專家不矛盾。保持和提高專業(yè)勝任能力，必要時可聘請有關(guān)專家協(xié)助；。9.在審計(jì)報(bào)告中客觀地披露所了解的全部重要事項(xiàng)。10.（特殊）注意與獨(dú)立性不矛盾，也要有獨(dú)立性，意思為做判斷時公正。具有較強(qiáng)的人際交往技能，妥善處理好與組織內(nèi)外相關(guān)機(jī)構(gòu)和人士的關(guān)系。三、社會審計(jì)人員的職業(yè)道德分為基本原則；專業(yè)勝任能力和技術(shù)規(guī)范；對委托單位的責(zé)任；對同業(yè)的責(zé)任；其他責(zé)任。（一）基本原則：獨(dú)立（實(shí)質(zhì)、形式）、客觀、公正補(bǔ)充：典型的違反獨(dú)立性的例子：自我評價；經(jīng)濟(jì)利益；密切關(guān)系（注：直系等同于本人）（二）專業(yè)勝任能力和技術(shù)規(guī)范（職業(yè)謹(jǐn)慎）：總結(jié)：1.3.4是勝任能力（事務(wù)所、人員、助理）；其余是謹(jǐn)慎注意技術(shù)規(guī)范中幾項(xiàng)不得：（1）不得以其職業(yè)身份對未經(jīng)審計(jì)或其他未經(jīng)驗(yàn)證的事項(xiàng)表達(dá)意見；（2）不得對未來事項(xiàng)的可實(shí)現(xiàn)程度做出保證，但不限制審計(jì)人員可以接受委托審核預(yù)測財(cái)務(wù)資料并出具審核報(bào)告，也可以發(fā)揮專業(yè)優(yōu)勢參與或代理企業(yè)管理當(dāng)局編制預(yù)測財(cái)務(wù)資料的咨詢業(yè)務(wù)；（3）不得代行被審計(jì)單位的管理職能，避免承擔(dān)管理決策的責(zé)任。（三）對委托單位的責(zé)任--特殊。按時按質(zhì)；保密；不得以服務(wù)成果的大小決定收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的高低（即不得或有收費(fèi)，應(yīng)該按照工作量的大小和專業(yè)要求的高低）。（四）對同業(yè)的責(zé)任--特殊注意2.社會審計(jì)組織可以跨地區(qū)、跨行業(yè)承接、執(zhí)行業(yè)務(wù)。3.變更事務(wù)所，后任必須與前任溝通。5.不得雇用正在其他社會審計(jì)組織執(zhí)業(yè)的審計(jì)人員，審計(jì)人員不得以個人名義同時在兩家或兩家以上的社會審計(jì)組織執(zhí)業(yè)。（五）其他責(zé)任--特殊重點(diǎn)：接受委托雙向自愿；不得以個人名義承接業(yè)務(wù)；不得有虛假、引起誤解的宣傳；不得采用強(qiáng)迫、利誘等方式招攬業(yè)務(wù)；不得支付或收取傭金、手續(xù)費(fèi)；不得以降低收費(fèi)的方式招攬業(yè)務(wù)；法定審計(jì)業(yè)務(wù)不得與其他機(jī)構(gòu)進(jìn)行收益分成式的業(yè)務(wù)合作（除非聘請其他機(jī)構(gòu)協(xié)助工作以及各社會審計(jì)組織之間的業(yè)務(wù)合作）；不得允許其他單位和個人借用本人或本組織的名義承接、執(zhí)行業(yè)務(wù)。第四章1.審計(jì)目標(biāo)（主體不同、時期不同、項(xiàng)目不同）國家審計(jì)總目標(biāo)內(nèi)部審計(jì)總目標(biāo)社會審計(jì)總目標(biāo)真實(shí)性、合法性、有效性真實(shí)性、合法性、有效性合法性、公允性。溝通財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)一般審計(jì)目標(biāo)（實(shí)質(zhì)性審查目標(biāo)）：1.總體合理性：分析方法（總體合理性、真實(shí)性、完整性）分析性復(fù)核方法等2.真實(shí)性：函證（應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款、委托保管）、監(jiān)盤（現(xiàn)金存貨固定資產(chǎn)）、逆查，防止多計(jì)3.完整性：均已登記入賬、順查（P261未入賬應(yīng)付賬款P327短期借款）防止少計(jì)4.權(quán)利和義務(wù)：檢查權(quán)利證書（P266固定資產(chǎn)、P288函證委托保管存貨）5.計(jì)價：價值正確，計(jì)提減值（必須分清：采購、發(fā)出、期末等計(jì)價）金額正確6.截止：檢查表日前后原始憑證的日期是否在同一期間（P234營業(yè)收入、292存貨、354貨幣資金）時間正確7.過賬和匯總：總賬與明細(xì)賬的關(guān)系、報(bào)表關(guān)系過賬、勾稽正確8.分類：賬戶應(yīng)用正確科目正確9.披露：報(bào)表披露正確10.合法性（合規(guī)性、賬務(wù)處理正確）。絕對沒有合理性、手續(xù)、制度、審批、職責(zé)分工、連續(xù)編號、限制非、獨(dú)立檢查等出題方式：（1）概念題，問表述的是哪項(xiàng)認(rèn)定（2）理解題，問事項(xiàng)影響了哪項(xiàng)認(rèn)定--一般結(jié)合第二部分考核。完整性?、俨檎椅戳袌?bào)或未入賬的應(yīng)付款項(xiàng)--完整性（防低估） 注意：年年命題1.審查決算日以后貨幣資金支出的主要憑證。審查決算日之后數(shù)周內(nèi)的支出業(yè)務(wù)，目的在于查明會計(jì)期間結(jié)束后的支出業(yè)務(wù)，是否確實(shí)為了償付決算日的負(fù)債，某項(xiàng)支出業(yè)務(wù)是否為付清當(dāng)期貨款。2.追蹤決算日后若干天的購貨發(fā)票，關(guān)注購貨發(fā)票的日期，審查相應(yīng)的收貨記錄，查明其入賬時間是否正確，有無推后截止期的情況。3.追蹤決算日之前發(fā)出的驗(yàn)收單。審計(jì)人員從年末前發(fā)出的驗(yàn)收單追蹤到應(yīng)付款項(xiàng)賬戶，可以查明該項(xiàng)負(fù)債是否反映在應(yīng)付款項(xiàng)中。4.審核賣方對賬單，追查應(yīng)付款項(xiàng)明細(xì)表。5.審核決算日后數(shù)周內(nèi)應(yīng)付款項(xiàng)賬單及原始憑證，查明是否屬于本期應(yīng)計(jì)負(fù)債。6.結(jié)合材料、物資和勞務(wù)費(fèi)用業(yè)務(wù)進(jìn)行審查，確定有無未入賬負(fù)債。】②短期借款的審查1.確定短期借款期末余額的真實(shí)性做法：審查賬簿、憑證；核對總賬明細(xì)賬；利用對賬單，編制調(diào)節(jié)表；函證2.短期借款償還真實(shí)性、及時性和合規(guī)性的審查。做法：驗(yàn)證借方發(fā)生額與付款憑證的相符；核對還款日期；借款轉(zhuǎn)期時，舊借款和新借款是否同時在賬上反映，轉(zhuǎn)期手續(xù)是否齊備。3.短期借款入賬完整性的審查（1）審查各項(xiàng)借款的日期、利率、還款期限及其他條件，確定有無低計(jì)短期借款或?qū)⒍唐诮杩钣浫腴L期負(fù)債賬戶的問題。（2）向被審計(jì)單位開戶銀行或其他債權(quán)人函證，確定有無未登記的短期借款。（3）分析利息費(fèi)用賬戶，了解利息支出、利率及利息支付期限等，驗(yàn)證利息支出是否合理。（有無利息實(shí)際支出大于應(yīng)付利息的）4.驗(yàn)證利息計(jì)算及賬務(wù)處理的正確性權(quán)利和義務(wù)?、俟潭ㄙY產(chǎn)審計(jì)（掌握）一、運(yùn)用分析性復(fù)核方法檢查固定資產(chǎn)變動合理性--總體合理性1.固定資產(chǎn)總值除以全年總產(chǎn)量，將該比率與以前年度相比較，目的在于查明有無已減少的固定資產(chǎn)未在賬面上注銷或查明有無閑置的固定資產(chǎn)等問題。2.比較本年度與以前各年度固定資產(chǎn)增加額和減少額。3.比較本年度各個月份、本年度與以前各年度的修理費(fèi)用，目的在于確定資本性支出和收益性支出的區(qū)分是否正確，有無混淆這兩類支出的錯誤。4.本年度計(jì)提折舊額除以固定資產(chǎn)總值，將該比率與上年計(jì)算數(shù)比較，目的在于確定本年度折舊額的計(jì)算有無錯誤。5.分析比較各年度固定資產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)，查明變動有無異常。二、固定資產(chǎn)入賬價值的審查--考察會計(jì)要點(diǎn)：1.購入生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)入賬價值中不包含增值稅；購入不動產(chǎn)仍然包括。2.注意借款費(fèi)用資本化部分入固定資產(chǎn)。3.改建、擴(kuò)建的固定資產(chǎn)，審計(jì)人員應(yīng)審查其入賬價值是否按原有固定資產(chǎn)賬面價值，減去改建、擴(kuò)建過程中發(fā)生的變價收入，加上由于改建、擴(kuò)建而增加的支出記賬。三．固定資產(chǎn)增減、結(jié)存的審查（一）核查固定資產(chǎn)的真實(shí)性--監(jiān)盤一般對房屋、建筑物等無移動性的固定資產(chǎn)，可以重點(diǎn)抽查驗(yàn)證；對安裝使用設(shè)備，可以在小范圍內(nèi)抽查驗(yàn)證；對可移動的固定資產(chǎn)，需在較大范圍內(nèi)抽查驗(yàn)證。（二）查驗(yàn)固定資產(chǎn)的所有權(quán)1.首次：契約、產(chǎn)權(quán)證明書、財(cái)產(chǎn)稅單、發(fā)票等2.再次：視內(nèi)部控制情況，抽取部分資產(chǎn)記錄與資產(chǎn)本身進(jìn)行查對，特別對記錄中的一些增減項(xiàng)目進(jìn)行查對。（三）新增固定資產(chǎn)的審查注：接受捐贈計(jì)入營業(yè)外收入（四）固定資產(chǎn)減少的審查注：除了盤虧計(jì)入待處理財(cái)產(chǎn)損益，其余固定資產(chǎn)減少均計(jì)入固定資產(chǎn)清理（五）融資租賃固定資產(chǎn)的審查審查要點(diǎn)主要有：租賃合同是否合法、合規(guī)，手續(xù)是否完備；融資租入的固定資產(chǎn)計(jì)價是否正確，買價、運(yùn)雜費(fèi)、途中保險(xiǎn)費(fèi)、安裝費(fèi)、竣工驗(yàn)收前利息費(fèi)等是否按規(guī)定計(jì)入固定資產(chǎn)價值；是否按合同規(guī)定，按期支付租金，支付租金時的賬務(wù)處理是否正確；是否按期計(jì)提折舊，折舊計(jì)算是否正確；合同到期，所有權(quán)轉(zhuǎn)移是否按原定條件執(zhí)行。四、固定資產(chǎn)折舊的審查（一）運(yùn)用分析性復(fù)核方法進(jìn)行審查1.將當(dāng)年的折舊費(fèi)用與以前年度折舊費(fèi)用比較；2.將應(yīng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)乘以本期的折舊率，分析折舊計(jì)提的總體合理性；3.計(jì)算本期計(jì)提折舊額占固定資產(chǎn)原值的比例，并與上期比較，分析本期計(jì)提折舊額的合理性；4.計(jì)算本期計(jì)提折舊額占固定資產(chǎn)原值的比例，評價固定資產(chǎn)新舊程度，并估計(jì)可能發(fā)生的固定資產(chǎn)損失、使用年限的變更或折舊政策的變化；5.將成本費(fèi)用中的折舊費(fèi)用明細(xì)賬記錄與 累計(jì)折舊 賬戶貸方的本期折舊計(jì)提額比較，查明計(jì)提折舊是否計(jì)入本期生產(chǎn)成本或期間費(fèi)用，如發(fā)現(xiàn)差異，必須查明原因，差異數(shù)額較大時需作出調(diào)整。（二）確定企業(yè)所使用折舊方法的適當(dāng)性折舊方法一經(jīng)確定，不允許任意變動。（三）計(jì)提折舊范圍的審查--會計(jì)內(nèi)容總結(jié)：不提：已提足折舊繼續(xù)使用；按規(guī)定估價單獨(dú)入賬的土地；融資租出；經(jīng)營租入；改擴(kuò)建期間 提：未使用；大修理期間；融資租入；經(jīng)營租出（四）折舊額計(jì)算的審查對已計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)，按照該固定資產(chǎn)的賬面價值以及尚可使用壽命重新計(jì)算確定折舊率和折舊額。五、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的審查可收回金額（公允價值凈額與未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值孰高）低于其賬面價值的差額作為固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。不允許轉(zhuǎn)回。截止期?、俸藢?shí)營業(yè)收入交易的截止期1.方法：檢查決算日前后一周或十天的有關(guān)收入記錄，確認(rèn)收入的截止期是否正確。--發(fā)票開具日期、記賬日期、發(fā)貨日期是否在同一期間2.思路：（1）低估收入（推遲入賬）--從決算日前后銷售發(fā)票為起點(diǎn)追查發(fā)運(yùn)單和明細(xì)賬，或者從發(fā)運(yùn)單為起點(diǎn)追查銷售發(fā)票和明細(xì)賬（順查）（2）高估收入（提前入賬）--從明細(xì)賬為起點(diǎn)追查決算日前后會計(jì)憑證（逆查）②存貨截止期審查檢查截止到12月31 日所有購入并已包括在12月31日存貨盤點(diǎn)范圍內(nèi)的存貨。（1）抽查存貨盤點(diǎn)日前后的購貨發(fā)票和驗(yàn)收單或入庫單，凡是12月31日前附有驗(yàn)收單或入庫單的發(fā)票，表明貨物已收到，并包括在本期的實(shí)地盤點(diǎn)存貨范圍之內(nèi)；（2）審閱驗(yàn)收部門的記錄，凡是決算日或決算日前購進(jìn)的貨物，應(yīng)檢查其相應(yīng)采購發(fā)票是否在同期入賬，對于未收到采購發(fā)票的入庫存貨，應(yīng)檢查是否單獨(dú)存放并暫估入賬。③核實(shí)貨幣資金收支的截止期財(cái)務(wù)報(bào)表上所列示的銀行存款余額，應(yīng)包括當(dāng)年最后一天下午所收到或付出的銀行存款，而不應(yīng)包括其后所發(fā)生的。1.審閱支票（包括匯票等各種單據(jù)）收入與送存記錄，檢查年終前未送存銀行的支票其收入記錄日期；2.查閱期后銀行對賬單第一周的銀行存款收入，核實(shí)銀行存款日記賬，揭露將期后收入提前入賬的錯誤；3.查驗(yàn)被審計(jì)單位決算日簽發(fā)的最后一張支票序號，并檢查在此序號前的支票是否均已寄出并入賬，揭露支票已發(fā)出而在決算日后才入賬、人為控制截止期的不正當(dāng)行為。2.審計(jì)程序國家審計(jì)內(nèi)部審計(jì)社會審計(jì)1.計(jì)劃階段（審計(jì)工作方案）2.實(shí)施階段（背）（審計(jì)實(shí)施方案隨時調(diào)整）3.完成階段有處理處罰決定1.準(zhǔn)備階段2.實(shí)施階段3.終結(jié)階段建議權(quán)1.準(zhǔn)備階段2.實(shí)施階段3.終結(jié)階段沒有處理處罰有年度審計(jì)工作計(jì)劃、審計(jì)通知書、跟蹤審計(jì)有審計(jì)業(yè)務(wù)約定書都有：考慮審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、重要性、編制審計(jì)實(shí)施方案、必須了解內(nèi)部控制、可以測試內(nèi)部控制、獲取審計(jì)證據(jù)、必須對報(bào)表項(xiàng)目進(jìn)行實(shí)質(zhì)性審查、編寫審計(jì)工作底稿、編制審計(jì)報(bào)告審計(jì)程序整體比對圖國家審計(jì)內(nèi)部審計(jì)社會審計(jì)計(jì)劃階段制定年度計(jì)劃制定年度審計(jì)計(jì)劃準(zhǔn)備階段成立審計(jì)組并組織審前學(xué)習(xí)和調(diào)查確定重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)了解被審計(jì)單位的基本情況編制審計(jì)方案編制審計(jì)方案簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書發(fā)出審計(jì)通知書，提出書面承諾要求進(jìn)入被審計(jì)單位發(fā)出審計(jì)通知書編制審計(jì)方案對內(nèi)部控制進(jìn)行調(diào)查與初步評價實(shí)施階段對內(nèi)部控制進(jìn)行內(nèi)部控制測試測試內(nèi)部控制對內(nèi)部控制進(jìn)行內(nèi)部控制測試獲取審計(jì)證據(jù)對財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測試對會計(jì)報(bào)表項(xiàng)目進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測試編制審計(jì)工作底稿重新確定重要性水平終結(jié)階段篩選整理審計(jì)證據(jù)、審計(jì)工作底稿編制審計(jì)報(bào)告復(fù)核審計(jì)工作底稿擬定提綱，撰寫審計(jì)報(bào)告分級復(fù)核審計(jì)報(bào)告出具審計(jì)報(bào)告對審計(jì)報(bào)告進(jìn)行復(fù)核和審定后續(xù)跟蹤建立審計(jì)檔案整理審計(jì)文件，進(jìn)行審計(jì)小結(jié)后續(xù)跟蹤總結(jié)：社會審計(jì)不要求發(fā)出審計(jì)通知書，內(nèi)審，國家審計(jì)都要。社會審計(jì)不用進(jìn)行年度審計(jì)計(jì)劃的制定，內(nèi)審、國家審計(jì)需要。社會審計(jì)不用后續(xù)跟蹤，內(nèi)審、國家審計(jì)需要。社會審計(jì)要簽業(yè)務(wù)約定書，內(nèi)審、國家審計(jì)不用。國家審計(jì)需要書面承諾要求，內(nèi)審、社會審計(jì)不用。第五章1.審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的概念、特點(diǎn)、選用考慮因素真實(shí)性－會計(jì)準(zhǔn)則和會計(jì)制度；合法性－國家的法律法規(guī)規(guī)章制度；有效性－計(jì)劃、預(yù)算、技術(shù)指標(biāo)等★審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)（掌握）一、含義：審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)是進(jìn)行審計(jì)時判斷審計(jì)事項(xiàng)是非、優(yōu)劣的準(zhǔn)繩，是做出審計(jì)決定的依據(jù)。（不同于審計(jì)準(zhǔn)則，審計(jì)準(zhǔn)則是實(shí)施審計(jì)過程中的行為規(guī)范，判斷審計(jì)質(zhì)量的依據(jù)）二、分類1．按來源：內(nèi)部（被審計(jì)單位內(nèi)部制定的目標(biāo)等）；外部（被審計(jì)單位以外的機(jī)構(gòu)制定的法規(guī)等）2．按性質(zhì)內(nèi)容：法律法規(guī)；規(guī)章制度；預(yù)算、計(jì)劃、合同；業(yè)務(wù)規(guī)范、技術(shù)經(jīng)濟(jì)標(biāo)準(zhǔn)三、特點(diǎn)1.層次性因管轄范圍和權(quán)威性大小不同而有不同的層次。由高到低：國家立法機(jī)關(guān)制定的法律 國務(wù)院頒布的行政法規(guī) 地方立法機(jī)關(guān)和行政機(jī)構(gòu)制定的地方性法律、法規(guī) 被審計(jì)單位主管部門制定的規(guī)章制度及下達(dá)的計(jì)劃指標(biāo) 被審計(jì)單位內(nèi)部制定的各種規(guī)章制度。2.時效性：應(yīng)以審計(jì)事項(xiàng)發(fā)生時適用的法規(guī)、制度等作為衡量標(biāo)準(zhǔn)，而不能以審計(jì)時現(xiàn)行的法規(guī)、制度等作為衡量標(biāo)準(zhǔn)。3.地域性：審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)只在一定地區(qū)內(nèi)有效。四.選用適當(dāng)?shù)膶徲?jì)標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)考慮審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的相關(guān)性、可靠性、合法性和適用性（時效性、地域性）。2.審計(jì)證據(jù)作用、分類（背）★考點(diǎn)二 審計(jì)證據(jù)的含義及分類（掌握）一、含義審計(jì)證據(jù)是指審計(jì)人員依法取得的用以證明審計(jì)事項(xiàng)真相并作為形成審計(jì)結(jié)論基礎(chǔ)的證明材料。二、作用1.審計(jì)證據(jù)是評價審計(jì)事項(xiàng)的事實(shí)根據(jù)。2.審計(jì)證據(jù)是形成審計(jì)意見或做出審計(jì)決定的基礎(chǔ)。三、分類出題方式：1.把握定義，根據(jù)題中描述知道屬于哪種證據(jù)；2.考?xì)w類，判斷清楚屬于哪種分類，特別是給出例子判斷分類；3．考特點(diǎn)，能了解每種的特點(diǎn)證據(jù)的形式實(shí)物證據(jù)（能證明存在，但不能證明所有權(quán)，質(zhì)量和分類；通過觀察、監(jiān)盤得到）書面證據(jù)（主要部分）口頭證據(jù)（證明力低，應(yīng)轉(zhuǎn)換成書面記錄，并取得提供證據(jù)者的簽字蓋章，即得到其他相應(yīng)證據(jù)的支持）視聽證據(jù)鑒定和勘驗(yàn)證據(jù)（書面證據(jù)的特殊形式，因特殊需要審計(jì)機(jī)關(guān)派專門人員鑒定而產(chǎn)生的證據(jù)，例如真?zhèn)伪鎰e，產(chǎn)品質(zhì)量證明等）環(huán)境證據(jù)（一般不作為主要證據(jù)，但可以幫助審計(jì)人員了解被審計(jì)單位及其環(huán)境）來源親歷證據(jù)（審計(jì)人員親自，如分析表、計(jì)算表）內(nèi)部證據(jù)（被審計(jì)單位內(nèi)部取得，如收據(jù)等）外部證據(jù)（被審計(jì)單位以外取得）相互關(guān)系基本證據(jù)（直接證明，如記賬憑證是賬簿金額的基本證據(jù)）輔助證據(jù)（間接證明，如環(huán)境證據(jù)）觀點(diǎn)：基本證據(jù)是證實(shí)審計(jì)事項(xiàng)的直接證據(jù)，取得基本證據(jù)最為重要；但是要獲取充分、可靠的證據(jù)體系，單靠基本證據(jù)是不夠的。四、 質(zhì)量特征數(shù)量：充分性 質(zhì)量：合法性、客觀性（可靠性）、相關(guān)性3.審計(jì)證據(jù)的兩大特征及其關(guān)系（背）審計(jì)證據(jù)的特點(diǎn)根本沒有真實(shí)性、合法性、完整性、獨(dú)立性等。只有充分性和適當(dāng)性（相關(guān)、可靠）4.審計(jì)工作底稿★審計(jì)工作底稿（掌握）1.編寫審計(jì)報(bào)告、發(fā)表審計(jì)意見或作出審計(jì)決定的依據(jù)。2.聯(lián)結(jié)整個審計(jì)工作的紐帶。 3.控制審計(jì)工作質(zhì)量的手段。4.明確審計(jì)人員責(zé)任和考核審計(jì)人員的依據(jù)。5.行政復(fù)議和訴訟的重要佐證資料。6.總結(jié)審計(jì)工作和進(jìn)行審計(jì)理論研究的資料。二、 分類按內(nèi)容管理類審計(jì)工作底稿（如審計(jì)通知書、審計(jì)工作方案、借用資料登記簿、審計(jì)人員出勤記錄等）--行政事務(wù)業(yè)務(wù)類審計(jì)工作底稿--具體業(yè)務(wù)按編制順序分項(xiàng)目審計(jì)工作底稿匯總審計(jì)工作底稿按內(nèi)容審計(jì)日記調(diào)查類審計(jì)工作底稿審查類審計(jì)工作底稿盤點(diǎn)類審計(jì)工作底稿專項(xiàng)審計(jì)工作底稿按格式專用審計(jì)工作底稿（特定用途）通用審計(jì)工作底稿（不預(yù)先設(shè)計(jì)特定格式）第六章1.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的概念、組成、關(guān)系（背）審計(jì)人員不能控制：重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)、固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)人員可以控制的風(fēng)險(xiǎn)：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、檢查風(fēng)險(xiǎn)。2.順查法、逆差法、抽查法、詳查法的優(yōu)缺點(diǎn)、適用范圍審計(jì)取證的基本方法（掌握）觀點(diǎn)：審計(jì)取證的基本方法是指與取證的順序和范圍有關(guān)的程序性方法，不是直接取證的具體方法。順序優(yōu)點(diǎn)缺點(diǎn)適用按其取證順序與記賬程序的關(guān)系順查法原始憑證 記賬憑證 賬簿 報(bào)表過程全面細(xì)致，審計(jì)質(zhì)量較高；方法簡單，易于掌握。工作量大，不利于提高審計(jì)工作效率。業(yè)務(wù)規(guī)模較小、會計(jì)資料較少、存在問題較多的被審計(jì)單位逆查法報(bào)表 賬簿 記賬憑證 原始憑證把握重點(diǎn)，明確主攻方向，因而目的性、針對性比較強(qiáng)，可以節(jié)省人力和時間，提高審計(jì)工作效率?？赡苓z漏重要錯弊事項(xiàng)。，要復(fù)雜，掌握起來難度比較大。業(yè)務(wù)規(guī)模較大，內(nèi)部控制系統(tǒng)比較健全，管理基礎(chǔ)較好的被審計(jì)單位。按照審查經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和會計(jì)資料的范圍大小詳查法（不同于全部審計(jì)）有效地查出會計(jì)資料中存在的各種差錯，不易出現(xiàn)遺漏，使審計(jì)質(zhì)量有可靠的保證。工作量大，費(fèi)時費(fèi)力，審計(jì)成本相對較高。（1）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)比較簡單的被審計(jì)單位。（2）內(nèi)部控制比較薄弱的被審計(jì)單位，可能存在重大違反財(cái)經(jīng)法紀(jì)行為的被審計(jì)單位抽查法（不同于局部審計(jì)）。極大地提高審計(jì)工作效率，節(jié)省審計(jì)資源審計(jì)質(zhì)量產(chǎn)生影響。尤其是對于那些發(fā)生頻率不高的錯弊行為，該方法的運(yùn)用具有一定的局限性。規(guī)模較大、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)多、內(nèi)部控制健全有效、會計(jì)基礎(chǔ)工作較好、組織機(jī)構(gòu)健全的單位3.審計(jì)取證的具體方法（背）：分清書面證據(jù)、清理證據(jù)、證明力、范圍（用途）考點(diǎn)三 審計(jì)取證的具體方法（掌握）▲觀點(diǎn)：審計(jì)取證具體方法是指直接用于收集審計(jì)證據(jù)的方法。審計(jì)取證具體方法應(yīng)用于審計(jì)程序的準(zhǔn)備階段和實(shí)施階段。七種方法：檢查、監(jiān)盤、觀察、詢問、函證、計(jì)算、分析性復(fù)核一、檢查檢查是審計(jì)人員對被審計(jì)單位的會計(jì)資料和其他資料進(jìn)行的審閱與復(fù)核。具體包括原始憑證的審閱、記賬憑證的審閱、賬簿的審閱、報(bào)表的審閱、其他書面資料的審閱。二、監(jiān)盤監(jiān)盤是審計(jì)人員現(xiàn)場監(jiān)督被審計(jì)單位有形資產(chǎn)的盤點(diǎn)，并進(jìn)行適當(dāng)?shù)某椴?。證明的認(rèn)定：存在性（不能證明權(quán)利和義務(wù)或計(jì)價認(rèn)定）現(xiàn)金（存在，計(jì)價）補(bǔ)充：如果盤點(diǎn)日在結(jié)賬日后的某一日進(jìn)行，應(yīng)調(diào)節(jié)至結(jié)賬日的實(shí)存數(shù)，然后與結(jié)賬日賬面數(shù)核對，以證明賬實(shí)相符。結(jié)賬日存量=盤點(diǎn)日存量+結(jié)賬日至盤點(diǎn)日發(fā)出量 結(jié)賬日至盤點(diǎn)日收入量三、觀察觀察是審計(jì)人員對被審計(jì)單位的經(jīng)營場所、有形資產(chǎn)和有關(guān)業(yè)務(wù)活動及內(nèi)部控制程序進(jìn)行的實(shí)地察看。缺點(diǎn)：提供的審計(jì)證據(jù)僅限于觀察發(fā)生的時點(diǎn)。四、詢問詢問是審計(jì)人員以提問的方式向被審計(jì)單位內(nèi)部或外部的有關(guān)人員獲取書面或口頭答復(fù)。缺點(diǎn)：詢問本身不足以發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次存在的重大錯報(bào)，也不足以測試內(nèi)部控制運(yùn)行的有效性。運(yùn)用：詢問常在運(yùn)用其他方法發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)和問題后加以運(yùn)用。詢問必須作成書面記錄，并由答詢?nèi)撕炞稚w章。審計(jì)人員向有關(guān)單位和個人進(jìn)行調(diào)查詢問時，應(yīng)當(dāng)出示審計(jì)人員的工作證和審計(jì)通知書副本。五、函證1.定義：函證是審計(jì)人員為證明被審計(jì)單位會計(jì)資料所載事項(xiàng)而向其他有關(guān)單位或個人發(fā)函詢證。2.方式：積極函證和消極函證方式含義優(yōu)缺點(diǎn)無回函處理積極式要求被詢證者在所有情況下必須回函（數(shù)額較大、有疑點(diǎn)的往來款項(xiàng)宜采?。﹥?yōu)點(diǎn)：準(zhǔn)確性高缺點(diǎn)：麻煩，回函率低再次發(fā)函，仍無回復(fù)，采用替代程序消極式要求被詢證者僅在不同意詢證函列示信息的情況下才予以回函優(yōu)點(diǎn)：簡易缺點(diǎn)：可靠性要差些表示正確3.控制：審計(jì)人員親自去發(fā)函，回函必須回到事務(wù)所，不得經(jīng)手被審計(jì)單位。六、計(jì)算計(jì)算是審計(jì)人員對被審計(jì)單位會計(jì)資料中的數(shù)據(jù)進(jìn)行的驗(yàn)算或另行計(jì)算。包括：1.原始憑證的計(jì)算2.記賬憑證的計(jì)算3.賬簿的計(jì)算4.報(bào)表的計(jì)算5.其他有關(guān)資料的計(jì)算證明力：由于計(jì)算所獲得的證據(jù)屬于審計(jì)人員的親歷證據(jù)，因此通常被認(rèn)為具有較高的可靠性。七、分析性復(fù)核1.定義：分析性復(fù)核是審計(jì)人員對被審計(jì)單位有關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行比較和分析，包括對重要的金額、比率或趨勢等進(jìn)行比較和分析，并對異常項(xiàng)目和異常變動予以重點(diǎn)關(guān)注和調(diào)查。2.分類比較分析法比率分析法趨勢分析法通過某一財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目與其既定標(biāo)準(zhǔn)的比較，以獲取有關(guān)審計(jì)證據(jù)的一種技術(shù)方法。它包括本期實(shí)際數(shù)與計(jì)劃數(shù)、預(yù)算數(shù)或?qū)徲?jì)人員的計(jì)算結(jié)果、與同業(yè)標(biāo)準(zhǔn)之間的比較（分為絕對數(shù)相比和相對數(shù)相比）通過對財(cái)務(wù)報(bào)表中的某一項(xiàng)目同其相關(guān)的某一項(xiàng)目相比所得的值進(jìn)行分析，以獲取實(shí)際證據(jù)的一種審計(jì)方法。（比如資產(chǎn)負(fù)債率等）通過對連續(xù)若干期某一財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的變動金額及其百分比的計(jì)算，分析該項(xiàng)目的增減變動方向和幅度，以獲取證據(jù)的一種方法（比如年年的變動、月月的變動）3.運(yùn)用階段：分析性復(fù)核可以運(yùn)用于審計(jì)準(zhǔn)備、審計(jì)實(shí)施（除了控制測試）以及審計(jì)終結(jié)的全過程。4.外部調(diào)查(函證)：所有項(xiàng)目函證的目的是真實(shí)性；銀行存款、借款函證目的真實(shí)性、完整性；存貨函證是所有權(quán)。積極式：收到回函如不符，再次函證或進(jìn)一步檢查；未收到回函，采用替代（查原始記錄）。消極式：收到回函，表明有問題，進(jìn)一步檢查；沒有收到回函，表明正確。5.分析（財(cái)務(wù)指標(biāo)之間、財(cái)務(wù)指標(biāo)與非財(cái)務(wù)指標(biāo)之間）比較：一個指標(biāo)不同時期；比率：兩個關(guān)聯(lián)指標(biāo)之間；趨勢：一列指標(biāo)。應(yīng)用：審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)實(shí)施、審計(jì)終結(jié)都可以用。具體：了解被審計(jì)單位、實(shí)質(zhì)性程序；但了解內(nèi)部控制、內(nèi)部控制測試不能用。目的：總體合理性、真實(shí)性、完整性。第七章1.內(nèi)部控制的概念、作用（建立健全是被審計(jì)單位的責(zé)任；測評是審計(jì)人員的責(zé)任）★考點(diǎn)一 內(nèi)部控制概述（掌握）一、內(nèi)部控制的含義 內(nèi)部控制，是指被審計(jì)單位為了維護(hù)資產(chǎn)的安全、完整，保證會計(jì)信息的真實(shí)、可靠，保證其管理或者經(jīng)營活動的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性并遵守有關(guān)法規(guī)，而制定和實(shí)施相關(guān)政策、程序和措施的過程。內(nèi)部控制的產(chǎn)生和發(fā)展，促使審計(jì)工作從詳細(xì)審計(jì)發(fā)展成為以測評內(nèi)部控制為基礎(chǔ)的抽樣審計(jì)。二、內(nèi)部控制的作用 （對應(yīng)概念，所以記一處）1.保護(hù)財(cái)產(chǎn)物資的安全完整和有效使用。2.保證會計(jì)及其他信息資料的真實(shí)可靠。3.促進(jìn)工作效率的提高和經(jīng)營目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。 4.促進(jìn)國家各項(xiàng)政策、法規(guī)的貫徹落實(shí)。5.為實(shí)行制度基礎(chǔ)審計(jì)提供了必要的條件。2.內(nèi)部控制的分類、固有局限性三、內(nèi)部控制的分類分類例子按控制的目的財(cái)產(chǎn)物資控制材料的驗(yàn)收和領(lǐng)用制度、固定資產(chǎn)的定期盤點(diǎn)制度等會計(jì)信息控制會計(jì)憑證的復(fù)核制度、會計(jì)記錄的定期核對制度等。經(jīng)濟(jì)決策控制質(zhì)量控制、計(jì)劃控制等。按控制的功能預(yù)防性控制授權(quán)審批控制、職責(zé)分工控制等。察覺式控制例如實(shí)物盤點(diǎn)、會計(jì)記錄核對等。按控制的時間事前控制事中控制事后控制四、內(nèi)部控制的局限性 （理解）1.內(nèi)部控制的設(shè)置和運(yùn)行受制于成本效益原則；2.內(nèi)部控制一般僅針對常規(guī)業(yè)務(wù)活動而設(shè)置；3.即使是設(shè)置完善的內(nèi)部控制，也可能因有關(guān)人員的疏忽、誤解和判斷錯誤而失效；4.內(nèi)部控制可能因有關(guān)人員相互勾結(jié)、內(nèi)外串通而失效；5.內(nèi)部控制可能因執(zhí)行人員濫用職權(quán)或屈從于外部壓力而失效；6.內(nèi)部控制可能因經(jīng)營環(huán)境、業(yè)務(wù)性質(zhì)的改變而削弱或失效。審計(jì)中總是存在一定的控制風(fēng)險(xiǎn)，即在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型中，控制風(fēng)險(xiǎn)始終大于零。內(nèi)部控制測評不能代替實(shí)質(zhì)性測試。（審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)*檢查風(fēng)險(xiǎn)）3.要素內(nèi)部控制五要素控制環(huán)境的七要素控制活動的五要素1.控制環(huán)境2.風(fēng)險(xiǎn)評估3.控制活動4.信息與溝通5.監(jiān)控1理念；2組織結(jié)構(gòu)；3董事會；4責(zé)權(quán)配置；5員工素質(zhì)；6人力資源；7外部影響。1授權(quán)（審批）：一般、特別（集體研究）；檢查2分工：總賬明細(xì)賬不能由一人登記；詢問、觀察3憑證與記錄：一式多聯(lián)編號、設(shè)賬卡；檢查4實(shí)務(wù)控制：限制非、定期寄對賬單、盤點(diǎn)；檢查5獨(dú)立檢查（稽核）控制活動出題方式：能區(qū)分哪些屬于控制環(huán)境，--大；哪些屬于控制活動--小能區(qū)分控制活動下的每種活動的具體典型例子?？刂苹顒邮侵钙髽I(yè)管理部門為了保證既定目標(biāo)得以順利實(shí)現(xiàn)而制定并執(zhí)行的各項(xiàng)控制政策和程序?？刂苹顒右话惆I(yè)務(wù)授權(quán)控制、職責(zé)分工控制、憑證與記錄控制、實(shí)物控制和獨(dú)立檢查等內(nèi)容。1.業(yè)務(wù)授權(quán)控制（一般授權(quán)，特別授權(quán)）。比如重大的資產(chǎn)購置、股票的發(fā)行采用特別授權(quán)，也就是批準(zhǔn)的層級比較高，或者集體審批。2.職責(zé)分工控制分工控制例子業(yè)務(wù)的批準(zhǔn)與執(zhí)行相分工批準(zhǔn)付款應(yīng)與簽發(fā)付款支票的職責(zé)相分離業(yè)務(wù)的執(zhí)行與記錄相分工采購員、售貨員不能同時兼任記賬、出納工作會計(jì)責(zé)任之間相分工記錄現(xiàn)金日記賬的職責(zé)應(yīng)與記錄銷售日記賬的職責(zé)相分離記錄明細(xì)賬、日記賬的職責(zé)應(yīng)與記錄總賬的職責(zé)相分離資產(chǎn)的保管與會計(jì)相分工出納員不得既負(fù)責(zé)保管現(xiàn)金，又負(fù)責(zé)登記現(xiàn)金總賬和應(yīng)收賬款賬資產(chǎn)的保管與賬實(shí)核對相分工負(fù)責(zé)賬實(shí)核對的人員應(yīng)由保管資產(chǎn)以外的人員來擔(dān)任計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)部門內(nèi)部，以及信息部門與使用部門之間的職責(zé)分工（1）信息部門內(nèi)部應(yīng)分離的職責(zé)包括：系統(tǒng)分析、程序設(shè)計(jì)、電腦操作和數(shù)據(jù)控制等（2）信息部門在組織上應(yīng)獨(dú)立于使用部門3.憑證與記錄控制（1）建立嚴(yán)格的憑證制度。（2）建立嚴(yán)格的簿記制度。（3）建立嚴(yán)格的定期核對、復(fù)核與盤點(diǎn)制度。4.實(shí)物控制：指對接觸、使用資產(chǎn)和各種記錄，均應(yīng)當(dāng)有適當(dāng)?shù)姆婪洞胧?，以限制非相關(guān)人員接近資產(chǎn)或接近重要的記錄，從而保護(hù)資產(chǎn)和記錄的安全。5.獨(dú)立檢查：指對已記錄的經(jīng)濟(jì)交易和事項(xiàng)由具體經(jīng)辦人之外的獨(dú)立人員進(jìn)行核對或驗(yàn)證，以及對與該項(xiàng)業(yè)務(wù)相關(guān)的內(nèi)部控制程序的履行情況進(jìn)行檢查。4.內(nèi)部控制測評（包括了解和測試：目的確定實(shí)質(zhì)性審查性質(zhì)、時間、范圍、重點(diǎn)、方法等）了解內(nèi)部控制內(nèi)部控制測試1.必須了解，在審計(jì)的實(shí)施階段。2.詢問、觀察、檢查、追蹤3.記錄：文字法、表法、圖法（優(yōu)缺點(diǎn)范圍）4.初評：健全性、合理性1.不必須，如果才P129兩條2.詢問、觀察、檢查、重新操作3.再評價：有效性（控制風(fēng)險(xiǎn)）了解和測試內(nèi)容：授權(quán)、審批手續(xù)、職責(zé)分工、是否簽字、驗(yàn)收手續(xù)、報(bào)廢手續(xù)、收訖、付訖、定期編制余額調(diào)節(jié)表、定期寄送對賬單、定期編制賬齡分析表、定期盤點(diǎn)、設(shè)置賬卡、限制非、制度、一式多聯(lián)連續(xù)編號、獨(dú)立檢查、合理性等。了解和測試內(nèi)部控制：不能涉及數(shù)量、單價、計(jì)量、金額、計(jì)算、計(jì)價、分析、賬戶、賬務(wù)處理、所有權(quán)、真實(shí)性、完整性、截止、分類、合法性、合規(guī)性等實(shí)質(zhì)性審查內(nèi)容。低控制風(fēng)險(xiǎn)――內(nèi)部控制健全、合理；值得信賴；能防止、發(fā)現(xiàn)并糾正重大錯報(bào)；控制風(fēng)險(xiǎn)低水平。減少實(shí)質(zhì)性測試的范圍；高控制風(fēng)險(xiǎn)――內(nèi)部控制不健全、不合理；不值得信賴；不能防止、發(fā)現(xiàn)并糾正重大錯報(bào)；控制風(fēng)險(xiǎn)高水平。增加實(shí)質(zhì)性測試的范圍；內(nèi)部控制越有效，控制風(fēng)險(xiǎn)越低，實(shí)質(zhì)性測試范圍越小?？键c(diǎn)三 內(nèi)部控制測評（掌握）一、含義：指審計(jì)人員通過調(diào)查了解被審計(jì)單位內(nèi)部控制的設(shè)置和運(yùn)行情況，并進(jìn)行相關(guān)測試，對內(nèi)部控制的健全性、合理性和有效性作出評價，以確定是否依賴內(nèi)部控制和實(shí)質(zhì)性測試的性質(zhì)、范圍、時間和重點(diǎn)的活動。注：內(nèi)部控制測評既包括了解內(nèi)控，也包括內(nèi)控測試，所以目的包括了解內(nèi)控的健全性、合理性，以及內(nèi)控測試時的有效性。二、責(zé)任：被審計(jì)單位的責(zé)任：建立健全內(nèi)部控制并保證其有效實(shí)施審計(jì)人員的責(zé)任：對內(nèi)部控制的健全性和有效性進(jìn)行評價。三、作用（了解）1.評價內(nèi)部控制的健全性和有效性2.據(jù)以確定對實(shí)質(zhì)性測試的性質(zhì)、范圍、時間和重點(diǎn)的影響3.減少工作量4.提出健全和加強(qiáng)內(nèi)部控制的建議四、步驟：四步驟：調(diào)查了解內(nèi)部控制 對內(nèi)部控制進(jìn)行初步評價 如果決定依賴內(nèi)部控制，實(shí)施內(nèi)部控制測試 對內(nèi)部控制進(jìn)行再評價（一）調(diào)查了解內(nèi)部控制總結(jié)：檢查、觀察、詢問2．記錄方法：（考試熟悉各種的優(yōu)缺點(diǎn)）方法優(yōu)點(diǎn)缺點(diǎn)文字說明法能做深入描述； 適用范圍廣冗長；行文的差異容易造成誤解；難以描述細(xì)節(jié)調(diào)查表法（是否）問題突出、減少工作量、同時答卷不全面、難以反映問題程度、缺乏彈性流程圖法直觀、方便修改不易理解、繪制困難（二）對內(nèi)部控制進(jìn)行初步評價--健全性和合理性（1）健全性評價。主要是評價應(yīng)有的控制環(huán)節(jié)是否設(shè)置齊全。--是否存在（2）合理性評價。主要是分析內(nèi)部控制的布局是否合理，有無多余的和不必要的控制--設(shè)計(jì)是否合理控制正常 轉(zhuǎn)入內(nèi)部控制測試階段；控制極為有限，或不宜進(jìn)行內(nèi)部控制測試，或不經(jīng)濟(jì)(因采用內(nèi)部控制測試所減少的實(shí)質(zhì)性測試的工作量小于進(jìn)行必要的內(nèi)部控制測試的工作量) 直接轉(zhuǎn)入實(shí)質(zhì)性測試階段。（三）如果決定依賴內(nèi)部控制，實(shí)施內(nèi)部控制測試（選做）（遵循性測試）1.方式：（1）業(yè)務(wù)程序測試（簡稱業(yè)務(wù)測試），縱向的內(nèi)部控制測試。選擇若干具體的典型業(yè)務(wù)，沿著業(yè)務(wù)處理過程檢查業(yè)務(wù)處理程序中的各項(xiàng)內(nèi)部控制是否得到執(zhí)行。--查若干筆（2）功能測試，橫向的內(nèi)部控制測試針對某項(xiàng)控制的某個控制環(huán)節(jié)，選擇若干時期的同類業(yè)務(wù)進(jìn)行檢查，查明該控制環(huán)節(jié)的處理程序在被審計(jì)期內(nèi)是否按規(guī)定發(fā)揮了作用。--查若干期2.范圍:并不是越大越好，受到審計(jì)效率和審計(jì)成本的制約。抽查范圍確定方法：統(tǒng)計(jì)抽樣法；經(jīng)驗(yàn)估計(jì)法（執(zhí)行的次數(shù)越多．差錯的概率越大）3.取證方法：檢查、詢問、觀察、重復(fù)執(zhí)行（四）對內(nèi)部控制進(jìn)行再評價--有效性1.目的：以確定完成審計(jì)工作所需執(zhí)行的實(shí)質(zhì)性測試的范圍和重點(diǎn)。2.控制風(fēng)險(xiǎn)的水平，可以用高、中、低的概念來表示。（1）低控制風(fēng)險(xiǎn) 較多地依賴、利用內(nèi)部控制，減少實(shí)質(zhì)性測試的數(shù)量和范圍。（2）中等控制風(fēng)險(xiǎn) 有保留地信賴內(nèi)部控制 擴(kuò)大實(shí)質(zhì)性測試的深度和廣度，適當(dāng)增加財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目檢查的數(shù)量和范圍。（3）高控制風(fēng)險(xiǎn) 無法信賴內(nèi)部控制,對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)實(shí)施較為詳細(xì)的實(shí)質(zhì)性測試。若審計(jì)人員認(rèn)為內(nèi)部控制完全不能預(yù)防或發(fā)現(xiàn)錯誤，就應(yīng)將控制風(fēng)險(xiǎn)定為100%。內(nèi)部控制越有效，控制風(fēng)險(xiǎn)就越低。5.內(nèi)部控制測評的作用確定審計(jì)人員實(shí)施的實(shí)質(zhì)性審查程序的性質(zhì)、時間、范圍、重點(diǎn)、方法。減少審計(jì)工作量，解約審計(jì)成本，提高審計(jì)工作效率，保證審計(jì)質(zhì)量。向被審計(jì)單位提出建議。1.確定實(shí)質(zhì)性測試的性質(zhì)、范圍、重點(diǎn)和方法。這是審計(jì)人員運(yùn)用內(nèi)部控制、實(shí)施內(nèi)部控制測試的直接原因，也是制度基礎(chǔ)審計(jì)模式的要求。（1）確定實(shí)質(zhì)性測試的性質(zhì)。（2）確定實(shí)質(zhì)性測試的范圍。①失去控制②控制薄弱的③固有風(fēng)險(xiǎn)較大的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都應(yīng)當(dāng)納入實(shí)質(zhì)性測試的范圍?？偨Y(jié)：缺少內(nèi)控，內(nèi)控設(shè)計(jì)不合理、不經(jīng)濟(jì)、控制測試得出控制不有效、固有風(fēng)險(xiǎn)大都是應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入實(shí)質(zhì)性程序的（3）確定實(shí)質(zhì)性測試的重點(diǎn)。一是缺少內(nèi)部控制的重要業(yè)務(wù)領(lǐng)域；二是內(nèi)部控制設(shè)置不合理、控制目標(biāo)不能實(shí)現(xiàn)的領(lǐng)域；三是內(nèi)部控制沒有發(fā)揮作用的領(lǐng)域。（4）確定實(shí)質(zhì)性測試的方法。①列入審計(jì)重點(diǎn)的項(xiàng)目，詳細(xì)審計(jì)；②列入審計(jì)范圍的非重點(diǎn)業(yè)務(wù)，抽樣審計(jì)，選擇較大規(guī)模的樣本；③未列入審計(jì)重點(diǎn)和審計(jì)范圍的業(yè)務(wù)，選擇較小規(guī)模的樣本進(jìn)行略查或者不作檢查。2.提出改進(jìn)內(nèi)部控制的建議。第八章1.審計(jì)抽樣的適用范圍P134二、審計(jì)抽樣適用的程序：可用于內(nèi)部控制測試和實(shí)質(zhì)性測試，但并不適用于所有程序，在檢查、函證中廣泛運(yùn)用，通常不用于詢問、觀察和分析性程序。三、審計(jì)抽樣不適用的情況：1.檢查總體的完整性；2.抽樣單位較少；3.總體中的每筆業(yè)務(wù)金額均超過重要性水平；4.可接受檢查風(fēng)險(xiǎn)過低或要求審計(jì)檢查保證程度過高；5.有特殊風(fēng)險(xiǎn)或需要特別關(guān)注的事項(xiàng)；6.使用審計(jì)抽樣不符合成本效益原則。2.對審計(jì)事項(xiàng)的全部項(xiàng)目進(jìn)行審查P1343.抽樣風(fēng)險(xiǎn)控制測試實(shí)質(zhì)性測試1信賴不足：不相信應(yīng)當(dāng)相信的內(nèi)部控制2信賴過度：過分相信審計(jì)抽樣結(jié)果1誤拒風(fēng)險(xiǎn)：樣本存在錯誤而實(shí)際不存在2誤受風(fēng)險(xiǎn)：樣本不存在錯誤而實(shí)際存在影響審計(jì)效率：信賴不足、誤拒風(fēng)險(xiǎn)；影響審計(jì)效果：信賴過度、誤受風(fēng)險(xiǎn)控制抽樣風(fēng)險(xiǎn)：增加樣本量、采取恰當(dāng)?shù)某闃臃椒▽徲?jì)抽樣風(fēng)險(xiǎn)（掌握）定義分類影響控制抽樣風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)人員根據(jù)樣本測試結(jié)果形成的審計(jì)結(jié)論，與審計(jì)對象總體實(shí)際情況不一致的可能性。--與規(guī)模有關(guān)抽樣風(fēng)險(xiǎn)與樣本量成反比。內(nèi)部控制測評信賴不足風(fēng)險(xiǎn)效率1.調(diào)整樣本量，增加樣本。2.采用恰當(dāng)?shù)某闃臃椒?，合理保證樣本的代表性，例如分層。信賴過度風(fēng)險(xiǎn)效果實(shí)質(zhì)性測試誤拒風(fēng)險(xiǎn)效率誤受風(fēng)險(xiǎn)效果非抽樣風(fēng)險(xiǎn)由于采用抽樣審計(jì)方法之外的其他原因所造成的風(fēng)險(xiǎn)。--與規(guī)模無關(guān)如采用不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序或方法，或誤解審計(jì)證據(jù)、工作疏忽等而未能發(fā)現(xiàn)樣本中實(shí)際存在的誤差的可能性。效率和效果通過采取適當(dāng)?shù)馁|(zhì)量控制政策和程序，對審計(jì)工作進(jìn)行適當(dāng)?shù)闹笇?dǎo)、監(jiān)督和復(fù)核等將非抽樣風(fēng)險(xiǎn)降至可接受水平。4.確定樣本量：注意審計(jì)對象總體的特點(diǎn)4個步驟：確定總體 確定樣本量 選取樣本并審核 評價抽樣結(jié)果形成審計(jì)結(jié)論確定審計(jì)對象總體相關(guān)性和完整性；同質(zhì)性（分層）；可辨性（預(yù)先編號）；充分性（項(xiàng)目少不能采用統(tǒng)計(jì)抽樣）確定樣本量（重點(diǎn)）1.總體容量（也稱總體規(guī)模）。總體容量越大，抽樣所需的樣本量越大。--正向2.總體項(xiàng)目差異。包括總體誤差率和總體標(biāo)準(zhǔn)差?？傮w項(xiàng)目差異越大，抽取的樣本量越大。--正向3.審計(jì)結(jié)論的精確限度（允許的誤差范圍）。精確限度越低，所需要的樣本量越大。--反向4.審計(jì)結(jié)論的可靠性程度。要求的審計(jì)結(jié)論可靠性越高，樣本量越大。--正向基本程序控制測試實(shí)質(zhì)性測試1總體容量2總體項(xiàng)目差異3審計(jì)結(jié)論精確限度（反向）4審計(jì)結(jié)論可靠程度1預(yù)計(jì)總體誤差率2可容忍誤差率3可靠性程度1總體容量2預(yù)計(jì)總體標(biāo)準(zhǔn)差3可容忍誤差（反向）4預(yù)計(jì)總體誤差5可靠性程度統(tǒng)計(jì)抽樣必須使用隨機(jī)選樣變量抽樣法（熟悉）變量抽樣法是一種能夠?qū)傮w的數(shù)量余額作出估計(jì)的統(tǒng)計(jì)抽樣方法。單位均值估計(jì)法樣本審定金額/樣本容量=總體審定金額/總體容量差異估計(jì)法樣本錯報(bào)金額/樣本容量=總體錯報(bào)金額/總體容量比率估計(jì)法樣本審定金額/樣本賬面金額=總體審定金額/總體賬面金額第九章1.國家審計(jì)報(bào)告的基本常識問題審計(jì)組出具的審計(jì)機(jī)關(guān)出具的審計(jì)結(jié)果報(bào)告審計(jì)工作報(bào)告不具有法律效力，應(yīng)征求被審計(jì)單位意見（10日內(nèi)）具有法律效力，送達(dá)被審計(jì)單位。作出審計(jì)決定的依據(jù)向本級政府及上級審計(jì)機(jī)關(guān)提交的本級人大常委會2.被審計(jì)單位對審計(jì)決定不服聽證復(fù)議訴訟仲裁擬作出的處罰上級審計(jì)機(jī)關(guān)所在地法院本級人民政府3.社會審計(jì)報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段保留意見否定意見無法表示不帶說明段、強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段、其他事項(xiàng)段1異常訴訟2提前用準(zhǔn)則3特大災(zāi)難個別不公允個別范圍受限整體不公允（所有重大方面不公允）整體范圍受限不提供聲明書（無法獲取證據(jù)）標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告無保留意見報(bào)告財(cái)務(wù)報(bào)表已經(jīng)按照適用的會計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會計(jì)制度的規(guī)定編制，在所有重大方面公允反映了被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量且沒有受到限制（合法公允、不受限）非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告無保留加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段1.可能對財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響，但被審計(jì)單位進(jìn)行了恰當(dāng)?shù)臅?jì)處理，且在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出充分披露；2.不影響審計(jì)意見。出現(xiàn)以下兩種情形時出具：（1）存在可能導(dǎo)致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況，但不影響已發(fā)表的審計(jì)意見。（2）存在可能對財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的不確定事項(xiàng)（持續(xù)經(jīng)營問題除外），但不影響已發(fā)表的審計(jì)意見。非無保留意見報(bào)告保留意見報(bào)告存在分歧，影響重大；范圍受限，影響重大表述為：除 以外否定意見報(bào)告存在分歧，影響非常重大且廣泛 表述為：未能在無法表示意見報(bào)告范圍受限，影響非常重大且廣泛第十章1.效益審計(jì)的概念P168（國審、內(nèi)審；跟蹤）一、效益審計(jì)的含義效益審計(jì)是指對被審計(jì)單位(或?qū)徲?jì)項(xiàng)目)資源管理和使用的有效性進(jìn)行檢查和評價的活動。有效性含義例子經(jīng)濟(jì)性經(jīng)濟(jì)性，是指以最低的投入達(dá)到目標(biāo)。簡單地說就是投入是否節(jié)約。是否以最好的價格購入所需要的原料設(shè)備．實(shí)際所花費(fèi)用是否與預(yù)算一致，有無浪費(fèi)等等。效率性效率性，是指產(chǎn)出與投入之間的關(guān)系，包括以最小的投入取得一定的產(chǎn)出或者是以一定的投入取得最大的產(chǎn)出，簡單地說就是支出是否講究效率。項(xiàng)目運(yùn)作方式方法是否最為合理，職責(zé)分工是否存在不必要的重復(fù)，內(nèi)部機(jī)構(gòu)之間相互協(xié)作的狀況，是否存在必要的激勵機(jī)制等等。效果性效果性，是指目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)程度．即多大程度上達(dá)到了政策目標(biāo)、經(jīng)營目標(biāo)和預(yù)期結(jié)果。簡單地說就是是否達(dá)到目標(biāo)。是否在規(guī)定的時間以合理的成本實(shí)現(xiàn)了既定目標(biāo)，公眾對提供的服務(wù)或產(chǎn)品的滿意程度等等。合規(guī)性合規(guī)性，是指對法律法規(guī)的遵循情況。項(xiàng)目的運(yùn)作是否存在違反法律、法規(guī)、合同或者協(xié)議的行為。2.效益審計(jì)的特點(diǎn)（與財(cái)政財(cái)務(wù)審計(jì)比較，均不同）。但審計(jì)證據(jù)沒有區(qū)分。二、效益審計(jì)的特點(diǎn)效益審計(jì)財(cái)政財(cái)務(wù)審計(jì)財(cái)經(jīng)法紀(jì)審計(jì)審計(jì)目標(biāo)對被審計(jì)單位（或?qū)徲?jì)項(xiàng)目）資源管理和使用的有效性發(fā)表審計(jì)意見對被審計(jì)單位的財(cái)政財(cái)務(wù)收支及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動的真實(shí)性和合法性進(jìn)行的審計(jì)是對嚴(yán)重違反財(cái)經(jīng)法紀(jì)的行為所進(jìn)行的專案審計(jì)審計(jì)范圍和方向可能對未來情況進(jìn)行的分析和預(yù)測，多數(shù)情況下要對未來提出改進(jìn)建議對歷史的財(cái)務(wù)信息進(jìn)行的審查和評價依據(jù)的評價標(biāo)準(zhǔn)評價標(biāo)準(zhǔn)各不相同法律、法規(guī)、有關(guān)準(zhǔn)則和制度運(yùn)用的審計(jì)方法無法固定比較固定3.效益審計(jì)的程序立項(xiàng)準(zhǔn)備實(shí)施報(bào)告、跟蹤1.2.3.4.5內(nèi)容，標(biāo)準(zhǔn)?？梢哉垖＜沂占C據(jù)★ 考點(diǎn)二 效益審計(jì)程序（熟悉）四階段：審計(jì)立項(xiàng)、審計(jì)準(zhǔn)備、審計(jì)實(shí)施和審計(jì)報(bào)告與后續(xù)跟蹤一、審計(jì)立項(xiàng)階段--首要環(huán)節(jié)預(yù)計(jì)的審計(jì)效果是否促進(jìn)該項(xiàng)目提高經(jīng)濟(jì)性、效率性或效果性；是否改進(jìn)了單位或項(xiàng)目的服務(wù)質(zhì)量；是否促進(jìn)了計(jì)劃、控制和管理；是否進(jìn)一步明確了經(jīng)濟(jì)責(zé)任預(yù)計(jì)的審計(jì)效果越大，被選擇的機(jī)會越大。資金規(guī)模主要是指被審計(jì)單位或項(xiàng)目的資金的規(guī)模，比如資產(chǎn)數(shù)額、總收入或總支出、投資額等等。資金規(guī)模越大，財(cái)務(wù)的重要性越大，被選擇的機(jī)會越大。管理風(fēng)險(xiǎn)主要是指被審計(jì)單位或項(xiàng)目在管理方面缺乏經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性的風(fēng)險(xiǎn)。管理風(fēng)險(xiǎn)越大，開展效益審計(jì)后能帶來的改進(jìn)越大，被選中的機(jī)會就越大。影響力主要體現(xiàn)在它的重大的組織影響，公眾關(guān)注程度。影響力強(qiáng)的審計(jì)項(xiàng)目容易被選中。審計(jì)成本和可操作性主要是指對該項(xiàng)目或領(lǐng)域進(jìn)行審計(jì)的復(fù)雜程度和可能存在的風(fēng)險(xiǎn)，主要是通過對備選項(xiàng)目進(jìn)行成本效益分析進(jìn)行。 審計(jì)成本和可操作性強(qiáng)的效益審計(jì)項(xiàng)目，容易被選中作為效益審計(jì)項(xiàng)目。總結(jié)：全部正向選擇和確定效益審計(jì)項(xiàng)目的步驟：對備選項(xiàng)目進(jìn)行綜合考慮，確定效益審計(jì)項(xiàng)目的優(yōu)先次序。二、審計(jì)準(zhǔn)備階段具體步驟：1．初步調(diào)查了解審計(jì)事項(xiàng)2. 確定審計(jì)目標(biāo)和范圍、重點(diǎn)3．確定審計(jì)評價標(biāo)準(zhǔn)4．設(shè)計(jì)審計(jì)方法體系5. 編制審計(jì)方案注意與財(cái)政財(cái)務(wù)審計(jì)不同的是，效益審計(jì)的準(zhǔn)備階段需要確定審計(jì)目標(biāo)和審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。1.審計(jì)目標(biāo)必須清晰明確，易于理解和實(shí)現(xiàn)。2.確定效益審計(jì)的評價標(biāo)準(zhǔn)是效益審計(jì)的關(guān)鍵問題。（1）標(biāo)準(zhǔn)具備可靠性、客觀性、相關(guān)性、代表性、明確性、可比性、可獲得性。（2）通?？梢宰鳛樾б鎸徲?jì)評價標(biāo)準(zhǔn)：（1）有關(guān)法律法規(guī)和方針政策；（2）國家、行業(yè)或地區(qū)性的正式標(biāo)準(zhǔn)；（3）專業(yè)機(jī)構(gòu)研究或制定的專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)；（4）公認(rèn)的或良好的實(shí)踐標(biāo)準(zhǔn)（如行業(yè)或地區(qū)平均水平和先進(jìn)水平）；（5）其他國家的標(biāo)準(zhǔn)和經(jīng)驗(yàn)；（6）被審計(jì)單位自行制定的標(biāo)準(zhǔn)（如可行性報(bào)告、預(yù)算、目標(biāo)、計(jì)劃、定額、技術(shù)指標(biāo)、產(chǎn)出能力等）；（7）有關(guān)利益相關(guān)人的評價標(biāo)準(zhǔn)等等。注：以上標(biāo)準(zhǔn)不包括國家基本審計(jì)準(zhǔn)則。3.利用外部專家的工作是一種常用的收集證據(jù)的方法。在利用外部專家工作時，審計(jì)人員應(yīng)該對利用外部專家工作結(jié)果所形成的審計(jì)結(jié)論負(fù)責(zé)。三、審計(jì)實(shí)施階段主要工作內(nèi)容與財(cái)政財(cái)務(wù)審計(jì)沒有大的差別。四、審計(jì)報(bào)告與后續(xù)跟蹤階段主要工作內(nèi)容與財(cái)政財(cái)務(wù)審計(jì)沒有大的差別。4.效益審計(jì)的常用方法（13個）★ 考點(diǎn)三 效益審計(jì)方法（了解）--考定義一、數(shù)據(jù)收集方法（二）觀察法：實(shí)地觀察（三）訪談法優(yōu)點(diǎn)：根據(jù)被訪談?wù)弋?dāng)時的情緒、狀況，及時深入地進(jìn)行溝通，了解更多的知識。缺點(diǎn)：1.需要溝通技巧；2.證據(jù)需要經(jīng)過審計(jì)人員的進(jìn)一步證實(shí)。（非常重要需要書面確認(rèn)）（四）調(diào)查問卷法：獲取關(guān)于某一具體問題或主題的量化信息。主要用于收集那些用其他方式不易獲得并且對于證實(shí)觀點(diǎn)具有重要參考價值的信息。（五）文獻(xiàn)研究法應(yīng)對資料內(nèi)容的可靠性進(jìn)行評價。（六）研討會法可用于效益審計(jì)的不同階段，特別是在針對初步調(diào)查的結(jié)果和有關(guān)審計(jì)結(jié)論進(jìn)行討論時。（七）準(zhǔn)試驗(yàn)法將目標(biāo)隨機(jī)分成試驗(yàn)組和控制組，并將控制組與實(shí)驗(yàn)組進(jìn)行比較?？刂平M是一群未經(jīng)處理的目標(biāo)的集合，而試驗(yàn)組是一組受到干預(yù)的目標(biāo)的集合，兩者在結(jié)果方面形成了鮮明的對比。試驗(yàn)組和控制組不是隨機(jī)形成的。二、數(shù)據(jù)分析方法（一）定量分析法1.比率分析法:最常用的分析方法2.比較分析法3.時間序列分析法:按時間先后順序排列4.描述性統(tǒng)計(jì)分析法:經(jīng)?？梢杂脴?biāo)明變量的所有數(shù)值的圖表（柱狀圖和曲線）來表示。5.成本效益分析法: 確定被審計(jì)單位或?qū)徲?jì)項(xiàng)目的效益是否超過了成本6.回歸分析法對有因果關(guān)系的兩類或多類經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)之間的關(guān)系進(jìn)行分析，推導(dǎo)出相應(yīng)的因果模型或回歸方程，并以此推算一類或多類變量發(fā)生變化時，其他變量的變化規(guī)律。7.成本效果法:以每單位效果所消耗的成本來評價項(xiàng)目效益。8.價值分析法:成果的功能與成本的比值來衡量所得到的價值（價值=功能／成本），目的在于用最低的成本實(shí)現(xiàn)或獲取所要具備的必要功能。比較：成本效益分析法注意效益，成本效果法注意效果，價值分析法注意功能。9.目標(biāo)評價法:對被審計(jì)單位或?qū)徲?jì)項(xiàng)目目標(biāo)的科學(xué)性、合理性、可計(jì)量性進(jìn)行評價10.目標(biāo)成果法:根據(jù)實(shí)際產(chǎn)出成果評價被審計(jì)單位或?qū)徲?jì)項(xiàng)目的目標(biāo)是否實(shí)現(xiàn)。11.事前事后法:實(shí)施前后的狀況進(jìn)行對照。12.標(biāo)桿法:與同類事項(xiàng)中最好的對照。13.評分法:按評價標(biāo)準(zhǔn)評分，最后按評分多少進(jìn)行評價。（二）定性分析法1.內(nèi)容分析法2.程序分析法3.案例分析法4.邏輯模型法第十一章1.計(jì)算機(jī)審計(jì)的概念（包括對信息系統(tǒng)內(nèi)部控制的審計(jì)）一、計(jì)算機(jī)審計(jì)的含義1.廣義含義：在信息技術(shù)環(huán)境下發(fā)展的審計(jì)技術(shù)方法的總稱。2.狹義含義：包括對計(jì)算機(jī)產(chǎn)生的電子數(shù)據(jù)的審計(jì)（信息系統(tǒng)產(chǎn)生的電子數(shù)據(jù)）以及對信息系統(tǒng)本身的審計(jì)（包括對信息系統(tǒng)內(nèi)部控制的審計(jì)、對信息系統(tǒng)組成部分的審計(jì)以及對信息系統(tǒng)生命周期的審計(jì)）2.計(jì)算機(jī)對審計(jì)的影響：審計(jì)客體、審計(jì)自身；不影響：審計(jì)目標(biāo)二、計(jì)算機(jī)對審計(jì)的影響1.對審計(jì)客體的影響：體現(xiàn)在審計(jì)對象形式的變化方面。審計(jì)對象已不再是紙質(zhì)的憑證、賬簿和報(bào)表了，而表現(xiàn)為存儲在計(jì)算機(jī)中的電子數(shù)據(jù)。2.對審計(jì)自身的影響： （1）審計(jì)技術(shù)方法方面：出現(xiàn)一些專門的計(jì)算機(jī)審計(jì)技術(shù)方法，如平行模擬法等。（2）審計(jì)程序方面：加入了電子數(shù)據(jù)采集和分析的內(nèi)容。（3）審計(jì)作業(yè)模式方面：更注重對電子數(shù)據(jù)和信息系統(tǒng)進(jìn)行分析評測，帶著疑點(diǎn)進(jìn)行審計(jì)，提高了審計(jì)的針對性。（4）審計(jì)工具方面：體現(xiàn)在審計(jì)全過程的管理信息化方面，審計(jì)的信息化程度越來越高。3.電子數(shù)據(jù)審計(jì)前四個概念、內(nèi)容等★ 考點(diǎn)三 電子數(shù)據(jù)審計(jì)（了解）過程：數(shù)據(jù)采集 數(shù)據(jù)清理 數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換 數(shù)據(jù)驗(yàn)證 創(chuàng)建中間表 數(shù)據(jù)分析一、數(shù)據(jù)采集定義根據(jù)審前調(diào)查所提出的數(shù)據(jù)需求，按照審計(jì)目標(biāo)，采取一定的方法和工具對被審計(jì)單位數(shù)據(jù)庫中的數(shù)據(jù)進(jìn)行采集的工作特征明確的選擇性和目的性方式（1）直接拷貝和直接讀?。?）利用嵌入審計(jì)模塊采集數(shù)據(jù)（3）利用財(cái)務(wù)軟件標(biāo)準(zhǔn)接口采集數(shù)據(jù)（4）網(wǎng)上采集（5）文件傳輸（6）開放數(shù)據(jù)互連（ODBC）過程（1）發(fā)出數(shù)據(jù)需求說明書（2）采集數(shù)據(jù)：監(jiān)督下完成采集。完成后，還應(yīng)辦理對所采集數(shù)據(jù)的交接手續(xù)，并且應(yīng)由雙方派專人進(jìn)行。交接時，審計(jì)人員獲取被審計(jì)單位對數(shù)據(jù)真實(shí)性和完整性的承諾。（3）數(shù)據(jù)驗(yàn)證。審計(jì)人員應(yīng)對被采集數(shù)據(jù)的真實(shí)性和完整性進(jìn)行驗(yàn)證。二、數(shù)據(jù)清理概念對所采集到的被審計(jì)單位的源數(shù)據(jù)，進(jìn)行一系列的操作，使之規(guī)范化的過程數(shù)據(jù)不規(guī)范（1）值缺失（2）數(shù)據(jù)值為空（3）冗余數(shù)據(jù)（4）數(shù)據(jù)值明顯錯誤（5）其他方法（1）通用軟件（2）SQL語句（3）審計(jì)及辦公軟件數(shù)據(jù)清理的過程謹(jǐn)慎性。數(shù)據(jù)清理后，應(yīng)對數(shù)據(jù)清理前后的業(yè)務(wù)金額數(shù)、記錄數(shù)或者借貸是否平衡進(jìn)行核對。三、數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換概念對數(shù)據(jù)清理后得到的數(shù)據(jù)進(jìn)行語法和語義上的轉(zhuǎn)換，得到適合審計(jì)分析數(shù)據(jù)的過程。轉(zhuǎn)換情形（1）數(shù)據(jù)類型不一致（2）數(shù)據(jù)格式不一致（3）字段名和字段不能一一對應(yīng)（4）事先設(shè)定的代碼（5）數(shù)據(jù)庫加密措施 --不對應(yīng)，不是錯誤方法（1）數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換工具（2）SQL語句（3）程序語句過程不同任務(wù)分工協(xié)調(diào)，仍需核對總金額，勾稽關(guān)系或驗(yàn)證數(shù)據(jù)。四、數(shù)據(jù)驗(yàn)證1.概念：在數(shù)據(jù)的采集、清理、轉(zhuǎn)換等過程中，對數(shù)據(jù)進(jìn)行檢查，驗(yàn)證其真實(shí)性、準(zhǔn)確性和完整性等目標(biāo)的過程。2.方法 （1）通過核對總記錄數(shù)和總金額數(shù)來驗(yàn)證。（應(yīng)當(dāng)保持不變）（2）通過觀察順序碼的斷號和重號來進(jìn)行驗(yàn)證。（3）通過會計(jì)的勾稽關(guān)系來進(jìn)行驗(yàn)證。五、創(chuàng)建中間表概念將被審計(jì)單位的電子數(shù)據(jù)，在進(jìn)行清理、轉(zhuǎn)換和驗(yàn)證后，進(jìn)一步進(jìn)行投影、連接等操作，創(chuàng)建的適合審計(jì)人員進(jìn)行數(shù)據(jù)分析的表。特點(diǎn)1. 面向主題 ，中間表需要根據(jù)不同審計(jì)項(xiàng)目的主題來創(chuàng)建。2. 面向歷史 ，任何對中間表的創(chuàng)建都不應(yīng)該增加和修改其歷史數(shù)據(jù)，而只能是對歷史數(shù)據(jù)的選擇和整理。分類分為基礎(chǔ)性中間表和分析性中間表。創(chuàng)建步驟1.準(zhǔn)備工作：在創(chuàng)建中間表前，應(yīng)做好數(shù)據(jù)備份，另外要對數(shù)據(jù)字段的含義及數(shù)據(jù)表間的關(guān)系進(jìn)行分析。2.創(chuàng)建中間表：通過表間的數(shù)據(jù)連接和運(yùn)算操作，將數(shù)據(jù)整合。3.驗(yàn)證：觀察有無誤刪除了應(yīng)保留的字段或保留了應(yīng)刪除的字段，觀察連接條件有沒有邏輯錯誤，連接操作有沒有問題。六、數(shù)據(jù)分析數(shù)據(jù)分析是指通過建立審計(jì)分析模型對數(shù)據(jù)進(jìn)行核對、檢查、復(fù)算、判斷等操作.將被審計(jì)單位數(shù)據(jù)的現(xiàn)實(shí)狀態(tài)與理想狀態(tài)進(jìn)行比較，從而發(fā)現(xiàn)審計(jì)線索，搜集審計(jì)證據(jù)的過程。建立審計(jì)分析模型的依據(jù)：1.根據(jù)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的勾稽關(guān)系進(jìn)行建模。資產(chǎn)等于負(fù)債與所有者權(quán)益之和；財(cái)務(wù)利息費(fèi)用等于借款金額與利率、時間的乘積。2.根據(jù)業(yè)務(wù)邏輯進(jìn)行建模。被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)技術(shù)條件在一定時期是不變的。因此反映這些經(jīng)濟(jì)技術(shù)條件的指標(biāo)如投入產(chǎn)出比例、毛利率、產(chǎn)品成本單耗等，在一定條件下也是保持不變的。3.根據(jù)法律法規(guī)的規(guī)定進(jìn)行建模。4.根據(jù)審計(jì)人員自身經(jīng)驗(yàn)來進(jìn)行建模。4.信息系統(tǒng)審計(jì)的目標(biāo)、內(nèi)容★ 考點(diǎn)四 信息系統(tǒng)審計(jì)（熟悉）一、信息系統(tǒng)審計(jì)概述（一）概念：由人、計(jì)算機(jī)軟件、硬件和數(shù)據(jù)以及相關(guān)的配套措施所組成的，其目標(biāo)是正確地收集、加工、存儲、傳遞提供決策所需要的信息。（二）總目標(biāo)：通過評價信息系統(tǒng)本身的安全性、可靠性，從而合理保證信息系統(tǒng)所產(chǎn)生數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性、完整性，從而保證企業(yè)資產(chǎn)安全性、完整性以及效率效果等目標(biāo)。二、信息系統(tǒng)審計(jì)的內(nèi)容三部分：信息系統(tǒng)內(nèi)部控制審計(jì)、信息系統(tǒng)組成部分審計(jì)以及信息系統(tǒng)生命周期審計(jì)。（一）信息系統(tǒng)內(nèi)部控制審計(jì)（年年命題）一般控制審計(jì)組織控制審計(jì)信息系統(tǒng)的開發(fā)維護(hù)控制審計(jì)安全控制審計(jì)軟硬件控制審計(jì)應(yīng)用控制審計(jì)輸入控制審計(jì)處理控制審計(jì)輸出控制審計(jì)總結(jié)：一般控制往往關(guān)注的是系統(tǒng)方面，應(yīng)用控制關(guān)注細(xì)節(jié)的操作。（二）信息系統(tǒng)組成部分的審計(jì)1.應(yīng)用程序的控制措施是否健全有效。2.應(yīng)用程序的合法性。3.應(yīng)用程序的正確性。4.應(yīng)用程序的效率性。（三）信息系統(tǒng)生命周期的審計(jì)1.信息系統(tǒng)的可行性。2.信息系統(tǒng)開發(fā)、設(shè)計(jì)、編碼、測試等階段是否按照事先設(shè)計(jì)的文檔去執(zhí)行，開發(fā)過程的每一個階段是否完成階段目標(biāo)，才轉(zhuǎn)入下一個階段。3.信息系統(tǒng)測試的全面性、適當(dāng)性。 4.完成的信息系統(tǒng)功能上是否達(dá)到預(yù)定的需求，時間進(jìn)度是否控制在計(jì)劃之內(nèi)，預(yù)算有沒有超過標(biāo)準(zhǔn)等。5.一般控制、應(yīng)用控制的區(qū)分第十二章1.審計(jì)管理的主體（均應(yīng)）、客體（全過程）、特點(diǎn)P202、內(nèi)容★ 考點(diǎn)一 審計(jì)管理概述所謂審計(jì)管理，是指審計(jì)機(jī)構(gòu)為了有效地實(shí)現(xiàn)既定的審計(jì)目標(biāo)而進(jìn)行的計(jì)劃、決策、組織、指揮、協(xié)調(diào)和控制活動。它包括審計(jì)業(yè)務(wù)管理、審計(jì)行政管理、審計(jì)組織管理等。1.主體：國家審計(jì)機(jī)關(guān)、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和社會審計(jì)組織。對于每一類審計(jì)組織而言，其管理主體是指它的決策機(jī)構(gòu)或領(lǐng)導(dǎo)機(jī)構(gòu)。2.客體：即審計(jì)管理的對象，是指審計(jì)業(yè)務(wù)活動及其相關(guān)的職能活動。3.特征（1）審計(jì)管理要服從審計(jì)目標(biāo)（2）審計(jì)管理要注重對審計(jì)人員的管理（3）審計(jì)管理要貫穿于審計(jì)業(yè)務(wù)活動的始終（4）目的是提高審計(jì)工作的質(zhì)量和效率4.內(nèi)容：審計(jì)計(jì)劃管理；審計(jì)質(zhì)量管理；審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理；審計(jì)檔案管理2.審計(jì)質(zhì)量管理的內(nèi)容、方式、方法★ 考點(diǎn)三審計(jì)質(zhì)量管理（掌握）一、審計(jì)質(zhì)量管理的含義1.審計(jì)質(zhì)量管理是對審計(jì)工作和審計(jì)結(jié)論質(zhì)量的控制。審計(jì)質(zhì)量管理是審計(jì)管理的核心。2.審計(jì)質(zhì)量的兩方面內(nèi)容：一是指作為審計(jì)最終成果的審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量，二是指審計(jì)工作的質(zhì)量。審計(jì)工作質(zhì)量是基礎(chǔ)，它決定著審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量，而審計(jì)工作質(zhì)量的優(yōu)劣又要通過審計(jì)報(bào)告加以反映。人們通常所講的審計(jì)質(zhì)量，往往是指審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量，也就是審計(jì)結(jié)論的質(zhì)量。3.意義：提高審計(jì)監(jiān)督的權(quán)威性；降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；提高審計(jì)信息的質(zhì)量，國家宏觀經(jīng)濟(jì)管理提供可靠信息二、審計(jì)質(zhì)量管理的內(nèi)容--全面管理、全過程管理、內(nèi)外管理、多層次管理（一）全面管理：既包括審計(jì)行為，又包括審計(jì)人員。全面管理的內(nèi)容：一是一般管理，二是業(yè)務(wù)管理。一般管理：是指不直接針對具體審計(jì)項(xiàng)目的管理，目的在于為保證審計(jì)質(zhì)量提供先決條件。業(yè)務(wù)管理：是指針對具體審計(jì)項(xiàng)目的管理，目的在于保證和提高項(xiàng)目審計(jì)的質(zhì)量。業(yè)務(wù)管理應(yīng)當(dāng)實(shí)行全過程管理。（二）全過程管理審計(jì)質(zhì)量管理應(yīng)貫穿審計(jì)工作全過程。--計(jì)劃階段、實(shí)施階段、報(bào)告階段、后續(xù)階段（三）外部管理和內(nèi)部管理外部管理主要是指上級審計(jì)機(jī)關(guān)對下級審計(jì)機(jī)關(guān)的管理。內(nèi)部管理是指各種審計(jì)組織對自身進(jìn)行的管理。（四）多層次管理：多層次管理是指多種管理主體對審計(jì)業(yè)務(wù)的綜合管理。三、審計(jì)質(zhì)量管理的方法（一）分層次分階段質(zhì)量控制法1.定義：分層次分階段質(zhì)量控制法是按照審計(jì)機(jī)構(gòu)的內(nèi)部層次和工作順序進(jìn)行審計(jì)質(zhì)量控制的方法。2.用途：分層次分階段質(zhì)量控制法常用于審計(jì)工作底稿的復(fù)核。如審計(jì)人員編制的審計(jì)工作底稿通常要由審計(jì)組組長復(fù)核；項(xiàng)目審計(jì)完成后所整理出來的一切資料通常要由審計(jì)業(yè)務(wù)部門負(fù)責(zé)人復(fù)核；專職復(fù)核機(jī)構(gòu)還要對審計(jì)結(jié)果進(jìn)行專門復(fù)核；審計(jì)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人也要對整套項(xiàng)目審計(jì)資料進(jìn)行審批。（二）關(guān)鍵點(diǎn)質(zhì)量控制法所謂關(guān)鍵點(diǎn)是指對審計(jì)質(zhì)量具有重大和直接影響的審計(jì)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)。不同的審計(jì)，不同的審計(jì)項(xiàng)目，其關(guān)鍵點(diǎn)不盡相同。在一次審計(jì)的各個審計(jì)階段，其關(guān)鍵點(diǎn)也不相同。（三）質(zhì)量檢查控制法質(zhì)量檢查控制法就是專職或?qū)ｉT的檢查小組（或人員）對正在進(jìn)行的審計(jì)活動或已經(jīng)結(jié)束的審計(jì)活動中的重要問題進(jìn)行有目的的或例行的檢查和評價。審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量檢查的內(nèi)容：1.審計(jì)工作中執(zhí)行有關(guān)法律、法規(guī)的情況；2.建立和執(zhí)行審計(jì)質(zhì)量控制制度的情況；3.執(zhí)行各項(xiàng)審計(jì)準(zhǔn)則的情況；4.審計(jì)項(xiàng)目成果反映的客觀性、真實(shí)性以及成果所發(fā)揮作用的情況；5.上級審計(jì)機(jī)關(guān)統(tǒng)一組織的審計(jì)項(xiàng)目的實(shí)施和反映情況；6.其他有關(guān)審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量的事項(xiàng)。審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量檢查，主要通過檢查審計(jì)檔案的方式進(jìn)行，必要時可以到被審計(jì)單位核查。3.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)特征（背）、控制方法自我保護(hù)法風(fēng)險(xiǎn)回避法風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移法風(fēng)險(xiǎn)承受法1提高業(yè)務(wù)水平2遵守審計(jì)準(zhǔn)則3深入了解4簽約5保持獨(dú)立性6加強(qiáng)質(zhì)量控制對于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)較大的項(xiàng)目拒絕分清責(zé)任建立風(fēng)險(xiǎn)基金制度，辦理職業(yè)保險(xiǎn)，聘請法律顧問循環(huán)審計(jì)：性質(zhì)銷售與收款采購與付款生產(chǎn)與存貨薪酬貨幣資金1客戶訂貨單2銷貨單3發(fā)運(yùn)憑證4貸項(xiàng)通知單5客戶對賬單6應(yīng)收明細(xì)賬7現(xiàn)銀日記賬1請購單2訂購單3驗(yàn)收單4賣方發(fā)票對賬單5付款憑單6應(yīng)付明細(xì)賬7現(xiàn)銀日記賬1生產(chǎn)通知單2領(lǐng)料憑證3產(chǎn)量工時記錄4工薪分配表5材料分配表6存貨明細(xì)賬7存貨盤點(diǎn)表1考勤記錄2產(chǎn)量工時記錄3工資單4工資結(jié)算表5工薪分配表6扣款通知單7應(yīng)付職工薪酬1原始憑證2現(xiàn)金日記賬3銀行日記賬4其他貨幣資金授權(quán)控制測試實(shí)質(zhì)性審查實(shí)物控制1信用管理部門批準(zhǔn)賒銷2驗(yàn)收部門驗(yàn)收3管理層批準(zhǔn)壞賬4盤點(diǎn)小組盤點(diǎn)1定期編制余額調(diào)節(jié)表2定期編制盤點(diǎn)表3定期編制賬齡分析表4定期盤點(diǎn)1分析余額調(diào)節(jié)表2分析盤點(diǎn)表3分析賬齡表4分析盤點(diǎn)表1定期編制余額調(diào)節(jié)表2定期盤點(diǎn)3限制非4防盜★ 考點(diǎn)四審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理（掌握）一、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的含義與種類（一）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的含義廣義的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指審計(jì)人員因作出錯誤審計(jì)結(jié)論和表達(dá)錯誤審計(jì)意見，從而導(dǎo)致審計(jì)組織和審計(jì)人員承擔(dān)法律責(zé)任和相應(yīng)經(jīng)濟(jì)損失的可能性。（二）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的基本特征1.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的，不以審計(jì)人員的意志為轉(zhuǎn)移2.審計(jì)活動自始至終存在著審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)3.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具有潛在性（風(fēng)險(xiǎn)只是停留在潛在階段）注意這并不是說明審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是不存在的，潛在風(fēng)險(xiǎn)未來可能就會轉(zhuǎn)化為實(shí)際風(fēng)險(xiǎn)。4.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是可以控制的（不能消除）（三）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的分類從不同的影響因素分析，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)可分為固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)，前兩種風(fēng)險(xiǎn)也可合并稱為被審計(jì)單位的重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。從審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理的角度還可將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)分為可控風(fēng)險(xiǎn)和不可控風(fēng)險(xiǎn)。1.可控風(fēng)險(xiǎn)：由審計(jì)機(jī)構(gòu)或?qū)徲?jì)人員可控制的因素導(dǎo)致的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。例如，由于審計(jì)人員的素質(zhì)、審計(jì)人員工作態(tài)度、審計(jì)方法選用、審計(jì)機(jī)構(gòu)對審計(jì)工作的管理等因素導(dǎo)致的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。2.不可控風(fēng)險(xiǎn)：由審計(jì)機(jī)構(gòu)或?qū)徲?jì)人員不能直接加以控制的不確定性因素所引發(fā)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，包括被審計(jì)單位內(nèi)外兩種因素，外部因素如國家經(jīng)濟(jì)形勢的變化，內(nèi)部因素如被審計(jì)單位內(nèi)部控制健全程度等。（四）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制方法（一）自我保護(hù)法1.提高審計(jì)人員的業(yè)務(wù)水平 2.遵守審計(jì)準(zhǔn)則3.深入了解被審計(jì)單位的基本情況和財(cái)務(wù)狀況4.簽訂業(yè)務(wù)約定書，取得管理當(dāng)局說明書5.保持審計(jì)的獨(dú)立性6.加強(qiáng)審計(jì)質(zhì)量控制（二）風(fēng)險(xiǎn)回避法審計(jì)人員應(yīng)盡量回避風(fēng)險(xiǎn)大而自身又無法加以控制的審計(jì)項(xiàng)目。如會計(jì)賬目混亂、內(nèi)部控制系統(tǒng)薄弱、管理人員缺乏正直的品格等。（三）風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移法審計(jì)人員盡量分解引發(fā)風(fēng)險(xiǎn)的責(zé)任，將審計(jì)機(jī)構(gòu)、被審計(jì)單位、其他相關(guān)單位應(yīng)負(fù)的責(zé)任劃分清楚。（四）風(fēng)險(xiǎn)承受法對于不可控的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)人員應(yīng)提高風(fēng)險(xiǎn)承受能力。比如建立風(fēng)險(xiǎn)基金制度，辦理職業(yè)保險(xiǎn)。第一章1.銷售與收款循環(huán)控制活動、內(nèi)部控制測評★ 考點(diǎn)二 業(yè)務(wù)循環(huán)中的內(nèi)部控制（掌握）一、明確的職責(zé)分工（1）批準(zhǔn)賒銷信用與銷售相互獨(dú)立，防止銷售部門為增加業(yè)績而放寬信用標(biāo)準(zhǔn)，導(dǎo)致企業(yè)信用風(fēng)險(xiǎn)增大；（2）批準(zhǔn)賒銷信用與發(fā)貨開票相互獨(dú)立，防止向不符合信用標(biāo)準(zhǔn)的客戶進(jìn)行賒銷，增加壞賬風(fēng)險(xiǎn)；（3）發(fā)送貨物與開票相互獨(dú)立，防止發(fā)貨未經(jīng)批準(zhǔn)，銷售業(yè)務(wù)沒有被記錄或商品被盜竊；（4）發(fā)送貨物與記賬相互獨(dú)立，防止商品被盜竊并通過篡改記錄加以掩飾；（5）收取貨款與銷售收入、應(yīng)收賬款記錄相互獨(dú)立，防止客戶所付款項(xiàng)被貪污并篡改加以掩飾；（6）批準(zhǔn)銷售退回與折讓業(yè)務(wù)和記賬業(yè)務(wù)相互獨(dú)立，防止收到的貨款被貪污；（7）批準(zhǔn)壞賬與收款業(yè)務(wù)、記賬業(yè)務(wù)相互獨(dú)立，防止不符合規(guī)定的壞賬被批準(zhǔn)，收到的款項(xiàng)被貪污；（8）編制和寄送客戶對賬單與收款業(yè)務(wù)、記賬業(yè)務(wù)相互獨(dú)立，以檢查銷售收款業(yè)務(wù)中的錯弊；（9）執(zhí)行內(nèi)部檢查與業(yè)務(wù)辦理、記錄相互獨(dú)立，保證內(nèi)部檢查的獨(dú)立性和有效性等。二、信息傳遞程序控制1. 授權(quán)程序。包括：（1）賒銷審批（2）發(fā)運(yùn)審批（3）銷售價格、銷售條件、運(yùn)費(fèi)、退貨和折讓審批（4）保管票據(jù)以外的主管人員批準(zhǔn)應(yīng)收票據(jù)承兌、違約票據(jù)沖銷。2. 文件和記錄的使用。包括：（1）銷貨單、銷售發(fā)票、發(fā)運(yùn)憑證連續(xù)編號，以防止遺漏開票或記錄銷售業(yè)務(wù)（完整性），防止重復(fù)開票或記賬（發(fā)生認(rèn)定）。--主要防范完整性（2）單據(jù)多聯(lián)次（3）定期編制并向客戶寄送對賬單。（4）按照每個客戶建立應(yīng)收賬款明細(xì)賬。3. 獨(dú)立檢查。由內(nèi)部審計(jì)師或其他獨(dú)立人員進(jìn)行。三、實(shí)物控制（一）限制非授權(quán)人員接近存貨，貨物的發(fā)出必須有經(jīng)批準(zhǔn)的銷貨單；對于退貨也要加強(qiáng)實(shí)物控制，由收貨部門進(jìn)行驗(yàn)收并填寫驗(yàn)收報(bào)告和入庫單。（二）限制非授權(quán)人員接近各種記錄和文件，防止偽造和篡改記錄。四、定期寄出對賬單由出納、銷售及應(yīng)收賬款記錄以外的人員按月向客戶寄發(fā)對賬單?！?考點(diǎn)三 業(yè)務(wù)循環(huán)內(nèi)部控制測評（掌握）1.了解并描述該循環(huán)的內(nèi)部控制：采用適當(dāng)?shù)姆椒?，包括調(diào)查表法、流程圖法、文字描述法加以描述。2.檢查不相容職責(zé)的劃分（1）走訪、觀察信用部門與應(yīng)收款項(xiàng)處理部門是否獨(dú)立，或分別由不同的人員負(fù)責(zé)；（2）抽取銷售退回或折讓發(fā)票，審查其是否由業(yè)務(wù)記錄以外的人員批準(zhǔn)；（3）驗(yàn)證壞賬沖銷是否經(jīng)過收款業(yè)務(wù)、記賬業(yè)務(wù)以外的人員批準(zhǔn)；（4）了解應(yīng)收款項(xiàng)賬簿記錄人員與出納員的職責(zé)分工。3.測試制度執(zhí)行情況：如抽查銷售發(fā)票副聯(lián)是否附有發(fā)運(yùn)憑證、訂貨單，銷售發(fā)票是否經(jīng)授權(quán)審批，評價內(nèi)部控制的健全性和有效性，揭示違反規(guī)定的做法。4.審查銷售合同采用抽查法對銷售合同簽訂的必要性、簽約的程序和形式的合法性、合同內(nèi)容的完整性、合同中有關(guān)雙方權(quán)利和義務(wù)條款的明確性以及合同的履行情況等進(jìn)行審查和評價。5.觀察對賬單是否按期寄出：按月、職責(zé)分離6.審查有關(guān)憑證上內(nèi)部核查的標(biāo)記7.抽查賬齡分析表：檢查其是否按期編制，對于超過還款期限，且金額較大的客戶，應(yīng)追查有無信用調(diào)查報(bào)告與批準(zhǔn)文件，是否由獨(dú)立部門或人員進(jìn)行。8.審查銷貨折扣與收款的合理性9.審核壞賬損失的賬簿記錄及相應(yīng)的手續(xù)：對于數(shù)額較大的壞賬損失要加以驗(yàn)證，查明有無經(jīng)過正式的批準(zhǔn)，是否由企業(yè)授權(quán)的主管批準(zhǔn)，批準(zhǔn)的原因是什么，壞賬損失的計(jì)算根據(jù)是什么。必要時，對已注銷的應(yīng)收款項(xiàng)可采取函證方式加以證實(shí)。10.評價該循環(huán)內(nèi)部控制命題方式：1.區(qū)分實(shí)質(zhì)性測試和內(nèi)控測評（實(shí)質(zhì)性比較具體看金額，內(nèi)控看流程）2.考核了解內(nèi)控的方法，測試內(nèi)控有效性的方法3.考核正確的內(nèi)控要求是什么，以及歸類。2.營業(yè)收入報(bào)表項(xiàng)目實(shí)質(zhì)性審計(jì)目標(biāo)（圍繞P73，不涉及應(yīng)交稅費(fèi)、應(yīng)收賬款等）★ 考點(diǎn)四 審計(jì)目標(biāo)（掌握）--主要防高一、營業(yè)收入的審計(jì)目標(biāo)（1）證實(shí)營業(yè)收入的真實(shí)性。重點(diǎn)：尚未發(fā)貨已作收入；重復(fù)記賬、向虛構(gòu)的客戶發(fā)貨（2）證實(shí)營業(yè)收入計(jì)價與分類的正確性。（3）證實(shí)營業(yè)收入的完整性。注意有無截止有問題的。3.應(yīng)收賬款報(bào)表項(xiàng)目實(shí)質(zhì)性審計(jì)目標(biāo)（圍繞P73，涉及壞賬，但不涉及營業(yè)收入等）二、應(yīng)收款項(xiàng)的審計(jì)目標(biāo)（1）證實(shí)應(yīng)收款項(xiàng)的真實(shí)性。（取決于債務(wù)方所確認(rèn)承擔(dān)的義務(wù)）（2）證實(shí)應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)價與分類的正確性。（3）證實(shí)銷售退回、折讓與折扣的合法性。（4）證實(shí)應(yīng)收款項(xiàng)記錄截止期的正確性。（5）確認(rèn)壞賬損失的真實(shí)性。（6）證實(shí)應(yīng)收款項(xiàng)過賬和匯總的正確性。4.分析方法的應(yīng)用5.營業(yè)收入真實(shí)性審計(jì)：逆查、截止★ 考點(diǎn)五 營業(yè)收入審計(jì)（掌握）注意所有實(shí)質(zhì)性程序建議調(diào)整，調(diào)的都是報(bào)表項(xiàng)目，不是科目名稱一、運(yùn)用分析性復(fù)核方法及監(jiān)盤方法檢查營業(yè)收入完整性1.比率分析進(jìn)行比率分析的目的在于判斷財(cái)務(wù)指標(biāo)是否存在異常變化。（1）將企業(yè)年度內(nèi)各期營業(yè)收入的實(shí)際數(shù)與計(jì)劃數(shù)進(jìn)行比較、分析，了解完成計(jì)劃情況；（2）比較本期各月營業(yè)收入的波動情況，了解有無異常；（3）將行業(yè)平均毛利和以前年度平均值進(jìn)行比較；（4）分析年末最后一個月銷售額占總銷售額的比例；（5）銷售折扣占賒銷收入的比例；（6）銷售退回及折讓占銷售的比例等。2.趨勢分析企業(yè)在沒有發(fā)生異常事項(xiàng)時，其經(jīng)營業(yè)績將會與以前業(yè)績或行業(yè)趨勢保持一致。3.合理性測試回歸分析。例如依據(jù)營業(yè)收入和自變量（營業(yè)成本、銷售費(fèi)用或行業(yè)總營業(yè)收入增長等）之間的關(guān)系，來估計(jì)生產(chǎn)線的月營業(yè)額。例如用每平方米營業(yè)額對不同地點(diǎn)商店的收入合理性進(jìn)行評價。4.監(jiān)盤法如果被審計(jì)單位利潤表中有凈利潤，但經(jīng)營活動現(xiàn)金流量卻是負(fù)值，審計(jì)人員應(yīng)查找應(yīng)收賬款和存貨虛增的可能性。通過監(jiān)盤原材料、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品等存貨，對收入記錄的完整性進(jìn)行分析。二、驗(yàn)證營業(yè)收入入賬正確性分析所有接近年末發(fā)生的大額銷售或異常銷售，核對原始憑證，或直接向顧客確認(rèn)交易條件。具體包括：1.索取產(chǎn)品出庫存根、銷售發(fā)票副本和各種收入明細(xì)賬，相互核對，檢查有無混淆營業(yè)收入與其他收入、營業(yè)外收入界限的現(xiàn)象。--分類2.審閱一定數(shù)量的產(chǎn)品發(fā)運(yùn)單、銷售發(fā)票副本、各種結(jié)算單據(jù)、有關(guān)明細(xì)賬以及大型產(chǎn)品的生產(chǎn)進(jìn)度表，核實(shí)企業(yè)是否遵循了權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，并根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營與結(jié)算方式的不同特點(diǎn)，真實(shí)完整地計(jì)入營業(yè)收入、結(jié)轉(zhuǎn)營業(yè)成本。--計(jì)價三、核查營業(yè)收入真實(shí)性和賬務(wù)處理正確性（一）發(fā)票和銷貨合同的審查--逆查（關(guān)注關(guān)聯(lián)方）（二）營業(yè)收入記賬正確性的審查1.采用時間抽樣，即選取審計(jì)期內(nèi)某幾個時間段落，對全部產(chǎn)品的營業(yè)收入賬表進(jìn)行檢查。按結(jié)算方式進(jìn)行選取。2.進(jìn)一步檢查銷售數(shù)量和銷售單價兩個因素，數(shù)量--發(fā)運(yùn)憑證；單價--產(chǎn)品價格目錄。3.注意：營業(yè)收入要按全價入，包括殘次品和附加價、聯(lián)產(chǎn)品、副產(chǎn)品部分，需要配比，不能長期掛賬。（三）核實(shí)營業(yè)收入交易的截止期1.方法：檢查決算日前后一周或十天的有關(guān)收入記錄，確認(rèn)收入的截止期是否正確。--發(fā)票開具日期、記賬日期、發(fā)貨日期是否在同一期間2.思路：（1）低估收入（推遲入賬）--從決算日前后銷售發(fā)票為起點(diǎn)追查發(fā)運(yùn)單和明細(xì)賬，或者從發(fā)運(yùn)單為起點(diǎn)追查銷售發(fā)票和明細(xì)賬（順查）（2）高估收入（提前入賬）從明細(xì)賬為起點(diǎn)追查決算日前后會計(jì)憑證（逆查）四、審查銷售退回、折讓及折扣（一）銷售退回的審查1.審查銷售退回原因的合理性。（例如已符合確認(rèn)銷售條件的，非因銷售方原因不能退）2.審查銷售退回賬務(wù)處理的正確性。不論屬于本年度還是屬于以前年度銷售的，都應(yīng)沖減本期營業(yè)收入，同時沖減營業(yè)成本，增加庫存產(chǎn)成品，發(fā)生的銷售退回費(fèi)用，應(yīng)作為期間費(fèi)用處理。借：營業(yè)收入 借：存貨貸：應(yīng)收賬款、銀行存款 貸：營業(yè)成本 （假設(shè)不考慮增值稅）3.如果存在退貨憑證，而在 營業(yè)收入明細(xì)賬 中未予以記錄，說明有可能存在虛增營業(yè)收入，調(diào)高利潤水平的問題；--順查，查退回的漏記如果在 營業(yè)收入明細(xì)賬 中有銷售退回的記錄，而無相關(guān)退貨的原始憑證，則說明有可能存在隱匿營業(yè)收入、虛減利潤、偷漏稅金的問題。--逆查，查退回的多記4.注意審查期末及下期期初發(fā)生的銷售退回業(yè)務(wù)的真實(shí)性。--應(yīng)收賬款函證程序（二）銷售折讓與折扣的審查建議調(diào)整分錄：借：營業(yè)收入 貸：應(yīng)收賬款、銀行存款6.應(yīng)收賬款的函證：目的、范圍考慮因素、審計(jì)人員控制、無法替代、差異原因、積極式不會函原因、賬齡分析表目的★ 考點(diǎn)六 應(yīng)收賬款審計(jì)（掌握）目標(biāo)：審查應(yīng)收款項(xiàng)的真實(shí)性、正確性以及財(cái)務(wù)報(bào)表上余額的公允性。一、取得應(yīng)收賬款明細(xì)表（對其獨(dú)立性、可信性要加以證實(shí)）二、運(yùn)用分析性復(fù)核方法1.分析應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率（賒銷額/平均應(yīng)收賬款）或應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)、每個主要客戶的平均余額、應(yīng)收賬款占流動資產(chǎn)的百分比、應(yīng)收賬款賬齡、壞賬準(zhǔn)備占應(yīng)收賬款的百分比、壞賬費(fèi)用占賒銷凈額的百分比；2.將本期應(yīng)收賬款的余額與上年度相比，了解其變動趨勢；3.將本期期末應(yīng)收賬款占本期銷售額的比例，與上年度期末應(yīng)收款項(xiàng)占上年度銷售額的比率相比較；4.將本期賒銷收入凈額占平均應(yīng)收賬款金額的比率與上年相比。三.函證應(yīng)收賬款（一）目的：審查應(yīng)收賬款是否真實(shí)、正確。--存在認(rèn)定（最重要的方法）（二）函證的范圍和對象的影響因素：1.應(yīng)收賬款內(nèi)部控制的可靠性2.函證方式3.以前函證結(jié)果4.應(yīng)收賬款的重要性注：對于金額較大，拖欠時間較長的應(yīng)收賬款要作為必須函證的項(xiàng)目。如果內(nèi)部控制有缺陷，以前函證發(fā)現(xiàn)重大差異或采用否定式函證，則增大函證范圍和數(shù)量。（三）函證方式方式特點(diǎn)運(yùn)用情形積極式(肯定式)要求被詢證者在所有情況下必須回函1.應(yīng)收賬款金額較大2.有理由相信欠款可能會存在爭議、差錯消極式(否定式)要求被詢證者僅在不同意詢證函列示信息的情況下才予以回函1.應(yīng)收賬款金額較小2.有關(guān)內(nèi)部控制有效3.預(yù)計(jì)差錯率較低4.審計(jì)人員認(rèn)為被函證人能認(rèn)真處理詢證函四）評價回函認(rèn)可金額說明原賬面記錄的應(yīng)收賬款期末余額是真實(shí)、正確的函證回函認(rèn)可的金額與函證金額有差異購銷雙方登記入賬的時間不同1.收款在途2.發(fā)貨在途3.退貨在途4.拒付在途一方或雙方記賬錯誤核實(shí)相關(guān)貨運(yùn)單據(jù)、銷售發(fā)票和其他單據(jù)存在弄虛作假或舞弊行為核實(shí)銷貨合同、發(fā)票和發(fā)貨單位肯定式詢證函若未能在規(guī)定時期內(nèi)回復(fù)1.再寄出第二次詢證函2.二次發(fā)出后仍一直不回復(fù)①賬款已還，不愿再回復(fù)--核查決算日后一至兩個月的現(xiàn)金日記賬與銀行存款日記賬，注意賬款是否收回。②壞賬損失發(fā)生--建議企業(yè)按正常審批手續(xù)，報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后沖減壞賬準(zhǔn)備，調(diào)整有關(guān)賬戶。③根本不存在該顧客--予以揭露，并調(diào)整賬戶。④詢證函郵寄丟失--限于審計(jì)時間，審計(jì)人員可以不再補(bǔ)寄詢證函，而是查閱年終有關(guān)銷貨合同、銷貨發(fā)票、發(fā)貨單和訂單等（替代程序）。3.如果經(jīng)過多次發(fā)函后，仍沒有回復(fù)，或者由于其單位性質(zhì)、地點(diǎn)或其他原因不宜函證的，審計(jì)人員可考慮實(shí)施替代審計(jì)程序。如審查相關(guān)合同、訂單、銷售發(fā)票副本、發(fā)運(yùn)單、現(xiàn)金收入，以及客戶與其顧客之間的書信往來。四、取得或編制應(yīng)收賬款賬齡分析表，確定應(yīng)收賬款的可實(shí)現(xiàn)價值目的：除了查明應(yīng)收賬款占用的資金數(shù)額以外，還要審查應(yīng)收賬款可能收回和不能收回的情況。五、審查壞賬準(zhǔn)備的提取與使用1.必須了解管理層估計(jì)和注銷壞賬的方法以及合理性；2.復(fù)核并測試管理層提高估計(jì)所運(yùn)用的過程。3.驗(yàn)證企業(yè)壞賬準(zhǔn)備計(jì)提方法和計(jì)提比例的恰當(dāng)性，計(jì)算的金額是否正確；4.嚴(yán)格審查壞賬的注銷，各項(xiàng)壞賬的處理有無申請核銷壞賬的申請報(bào)告和領(lǐng)導(dǎo)的審批文件第二章1.固定資產(chǎn)控制測評P256（不涉及入賬價值、折舊計(jì)算、減值計(jì)提、所有權(quán)、處置損益計(jì)算、盤虧處理等）固定資產(chǎn)內(nèi)部控制測評1.固定資產(chǎn)新增需要審批，需要可行性研究2.報(bào)廢需要審批3.驗(yàn)收需要有驗(yàn)收報(bào)告，還要保證和財(cái)務(wù)、倉儲部門的獨(dú)立。2.固定資產(chǎn)報(bào)表項(xiàng)目實(shí)質(zhì)性審查目標(biāo)（涉及折舊、減值，但不涉及在建工程、工程物質(zhì)等）固定資產(chǎn)審計(jì)目標(biāo)（1）證實(shí)固定資產(chǎn)的真實(shí)性。（2）證實(shí)固定資產(chǎn)的完整性。（3）確定固定資產(chǎn)的所有權(quán)。（4）證實(shí)固定資產(chǎn)分類的正確性。（5）證實(shí)固定資產(chǎn)計(jì)價正確性。（6）證實(shí)固定資產(chǎn)交易事項(xiàng)的合法性。（7）證實(shí)固定資產(chǎn)折舊方法選用的合規(guī)性及其計(jì)算的正確性。3.應(yīng)付賬款分析程序、審查所有項(xiàng)目的三種情形、重點(diǎn)審查情形★ 考點(diǎn)四 應(yīng)付款項(xiàng)審計(jì)（掌握）一、運(yùn)用分析性復(fù)核方法檢查應(yīng)付款項(xiàng)期末余額--總體合理性1.將本期各主要應(yīng)付款項(xiàng)賬戶與上年比較，分析其波動原因。2.將本期外購商品、材料物資或勞務(wù)的有關(guān)成本費(fèi)用賬戶金額與上年比較，判斷應(yīng)付款項(xiàng)增減變動的合理性。3.對應(yīng)付款項(xiàng)占采購金額的比率、應(yīng)付款項(xiàng)占當(dāng)年流動負(fù)債的比率，進(jìn)行對比分析，評價應(yīng)付款項(xiàng)整體合理性。4.檢查長期掛賬的應(yīng)付款項(xiàng)，分析原因，判斷被審計(jì)單位償債能力，特別注意是否利用應(yīng)付款項(xiàng)隱匿收入。二、抽查應(yīng)付款項(xiàng)明細(xì)賬--存在認(rèn)定（一）測試的樣本量大小的影響因素1.應(yīng)付款項(xiàng)的重要性2.未清償賬戶數(shù)量3.以前年度的審計(jì)結(jié)果4.內(nèi)部控制的健全性和有效性。（二）測試的總體：應(yīng)付款項(xiàng)明細(xì)賬賬戶總數(shù)，或決算日后一定期間的所有貨幣資金支出業(yè)務(wù)作為總體（條件是財(cái)務(wù)報(bào)表編表日的所有應(yīng)付款項(xiàng)均在年末后付清）。（三）需要審查總體所有項(xiàng)目的情形1.應(yīng)付款項(xiàng)賬戶數(shù)較少。2.抽樣結(jié)果表明誤差很大，無法接受總體。3.應(yīng)付款項(xiàng)明細(xì)賬余額加總與總賬余額不符，或者發(fā)現(xiàn)有其他重大錯誤。（四）審查的重點(diǎn)賬戶1.應(yīng)付款項(xiàng)明細(xì)賬貸方發(fā)生數(shù)額較大或賬面余額累計(jì)數(shù)較大的賬戶。2.應(yīng)付款項(xiàng)明細(xì)賬余額長期未能結(jié)清的賬戶；積欠已久而突然全部結(jié)清的賬戶。3.同一賬戶應(yīng)付已付業(yè)務(wù)發(fā)生頻繁的賬戶。4.應(yīng)付款項(xiàng)明細(xì)賬未標(biāo)明欠款單位或欠款單位不明確的賬戶。5.應(yīng)付款項(xiàng)明細(xì)賬賬面余額很小，而又長期沒有變動的賬戶。6.無月結(jié)單可供核對的賬戶。7.具有特殊交易的賬戶。8.提供資產(chǎn)擔(dān)保的賬戶。9.關(guān)聯(lián)單位的賬戶。4.應(yīng)付賬款函證目的（真實(shí)性）、考慮因素、差異處理三、向債權(quán)人函證應(yīng)付款項(xiàng)數(shù)額（一）函證的必要性：內(nèi)部控制健全有效，賣方對賬單齊備，一般可不必函證；如果付款內(nèi)部控制有缺陷，又無賣方對賬單可供審核需要函證。（二）函證對象：1.應(yīng)付款項(xiàng)金額較大的賬戶2．欠賬時間較長的賬戶3.核對時發(fā)現(xiàn)賬證不符的賬戶4.余額為零的賬戶5.往來頻繁的賬戶6.變動很大的賬戶（三）效力：進(jìn)行函證不能完全查明未入賬的應(yīng)付款項(xiàng)。四、調(diào)節(jié)應(yīng)付款項(xiàng) 調(diào)節(jié)供應(yīng)商對賬單時，常見的差異是供應(yīng)商已經(jīng)入賬并發(fā)出的貨物，但企業(yè)沒有收到，也沒有入賬。借：存貨-在途物資貸：應(yīng)付賬款5.未入賬應(yīng)付賬款的檢查方法P261（背）五、查找未列報(bào)或未入賬的應(yīng)付款項(xiàng)--完整性（防低估） 注意：年年命題1.審查決算日以后貨幣資金支出的主要憑證。審查決算日之后數(shù)周內(nèi)的支出業(yè)務(wù)，目的在于查明會計(jì)期間結(jié)束后的支出業(yè)務(wù)，是否確實(shí)為了償付決算日的負(fù)債，某項(xiàng)支出業(yè)務(wù)是否為付清當(dāng)期貨款。2.追蹤決算日后若干天的購貨發(fā)票，關(guān)注購貨發(fā)票的日期，審查相應(yīng)的收貨記錄，查明其入賬時間是否正確，有無推后截止期的情況。3.追蹤決算日之前發(fā)出的驗(yàn)收單。審計(jì)人員從年末前發(fā)出的驗(yàn)收單追蹤到應(yīng)付款項(xiàng)賬戶，可以查明該項(xiàng)負(fù)債是否反映在應(yīng)付款項(xiàng)中。4.審核賣方對賬單，追查應(yīng)付款項(xiàng)明細(xì)表。5.審核決算日后數(shù)周內(nèi)應(yīng)付款項(xiàng)賬單及原始憑證，查明是否屬于本期應(yīng)計(jì)負(fù)債。6.結(jié)合材料、物資和勞務(wù)費(fèi)用業(yè)務(wù)進(jìn)行審查，確定有無未入賬負(fù)債。6.固定資產(chǎn)實(shí)質(zhì)性審查：總體合理性、入賬價值、所有權(quán)、折舊、減值★ 考點(diǎn)五 固定資產(chǎn)審計(jì)（掌握）一、運(yùn)用分析性復(fù)核方法檢查固定資產(chǎn)變動合理性--總體合理性1.固定資產(chǎn)總值除以全年總產(chǎn)量，將該比與以前年度相比較，目的在于查明有無已減少的固定資產(chǎn)未在賬面上注銷或查明有無閑置的固定資產(chǎn)等問題。2.比較本年度與以前各年度固定資產(chǎn)增加額和減少額。3.比較本年度各個月份、本年度與以前各年度的修理費(fèi)用，目的在于確定資本性支出和收益性支出的區(qū)分是否正確，有無混淆這兩類支出的錯誤。4.本年度計(jì)提折舊額除以固定資產(chǎn)總值，將該比率與上年計(jì)算數(shù)比較，目的在于確定本年度折舊額的計(jì)算有無錯誤。5.分析比較各年度固定資產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)，查明變動有無異常。二、固定資產(chǎn)入賬價值的審查--考察會計(jì)要點(diǎn)：1.購入生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)入賬價值中不包含增值稅；購入不動產(chǎn)仍然包括。2.注意借款費(fèi)用資本化部分入固定資產(chǎn)。3.改建、擴(kuò)建的固定資產(chǎn)，審計(jì)人員應(yīng)審查其入賬價值是否按原有固定資產(chǎn)賬面價值，減去改建、擴(kuò)建過程中發(fā)生的變價收入，加上由于改建、擴(kuò)建而增加的支出記賬。三、固定資產(chǎn)增減、結(jié)存的審查（一）核查固定資產(chǎn)的真實(shí)性--監(jiān)盤一般對房屋、建筑物等無移動性的固定資產(chǎn)，可以重點(diǎn)抽查驗(yàn)證；對安裝使用設(shè)備，可以在小范圍內(nèi)抽查驗(yàn)證；對可移動的固定資產(chǎn)，需在較大范圍內(nèi)抽查驗(yàn)證。（二）查驗(yàn)固定資產(chǎn)的所有權(quán)1.首次：契約、產(chǎn)權(quán)證明書、財(cái)產(chǎn)稅單、發(fā)票等2.再次：視內(nèi)部控制情況，抽取部分資產(chǎn)記錄與資產(chǎn)本身進(jìn)行查對，特別對記錄中的一些增減項(xiàng)目進(jìn)行查對。（三）新增固定資產(chǎn)的審查注：接受捐贈計(jì)入營業(yè)外收入（四）固定資產(chǎn)減少的審查注：除了盤虧計(jì)入待處理財(cái)產(chǎn)損益，其余固定資產(chǎn)減少均計(jì)入固定資產(chǎn)清理（五）融資租賃固定資產(chǎn)的審查審查要點(diǎn)主要有：租賃合同是否合法、合規(guī)，手續(xù)是否完備；融資租入的固定資產(chǎn)計(jì)價是否正確，買價、運(yùn)雜費(fèi)、途中保險(xiǎn)費(fèi)、安裝費(fèi)、竣工驗(yàn)收前利息費(fèi)等是否按規(guī)定計(jì)入固定資產(chǎn)價值；是否按合同規(guī)定，按期支付租金，支付租金時的賬務(wù)處理是否正確；是否按期計(jì)提折舊，折舊計(jì)算是否正確；合同到期，所有權(quán)轉(zhuǎn)移是否按原定條件執(zhí)行。四、固定資產(chǎn)折舊的審查（一）運(yùn)用分析性復(fù)核方法進(jìn)行審查1.將當(dāng)年的折舊費(fèi)用與以前年度折舊費(fèi)用比較；2.將應(yīng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)乘以本期的折舊率，分析折舊計(jì)提的總體合理性；3.計(jì)算本期計(jì)提折舊額占固定資產(chǎn)原值的比例，并與上期比較，分析本期計(jì)提折舊額的合理性；4.計(jì)算本期計(jì)提折舊額占固定資產(chǎn)原值的比例，評價固定資產(chǎn)新舊程度，并估計(jì)可能發(fā)生的固定資產(chǎn)損失、使用年限的變更或折舊政策的變化；5.將成本費(fèi)用中的折舊費(fèi)用明細(xì)賬記錄與 累計(jì)折舊 賬戶貸方的本期折舊計(jì)提額比較，查明計(jì)提折舊是否計(jì)入本期生產(chǎn)成本或期間費(fèi)用，如發(fā)現(xiàn)差異，必須查明原因，差異數(shù)額較大時需作出調(diào)整。（二）確定企業(yè)所使用折舊方法的適當(dāng)性折舊方法一經(jīng)確定，不允許任意變動。（三）計(jì)提折舊范圍的審查--會計(jì)內(nèi)容總結(jié)：不提：已提足折舊繼續(xù)使用；按規(guī)定估價單獨(dú)入賬的土地；融資租出；經(jīng)營租入；改擴(kuò)建期間提：未使用；大修理期間；融資租入；經(jīng)營租出（四）折舊額計(jì)算的審查對已計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)，應(yīng)按該固定資產(chǎn)的賬面價值以及尚可使用壽命重新計(jì)算確定折舊率和折舊額。五、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的審查可收回金額（公允價值凈額與未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值孰高）低于其賬面價值的差額作為固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。不允許轉(zhuǎn)回。第三章1.產(chǎn)品成本總體合理性：分析★ 考點(diǎn)四 產(chǎn)品成本審計(jì)（掌握）一、運(yùn)用分析性復(fù)核方法檢查產(chǎn)品成本總體合理性--年年命題 1.分析比較近期各年度和本年各個月份主要產(chǎn)品生產(chǎn)成本和存貨余額及其構(gòu)成的變動情況，以評價生產(chǎn)成本和期末存貨余額及其構(gòu)成的總體合理性。2.分析比較各月材料和產(chǎn)品成本差異率，判斷是否存在人為調(diào)節(jié)生產(chǎn)成本和存貨余額的可能。3.分析比較近期各年度和本年度各個月份產(chǎn)品生產(chǎn)成本總額及單位生產(chǎn)成本，以判斷本期生產(chǎn)成本的總體合理性。4.分析比較近期各年度待處理財(cái)產(chǎn)損溢，判斷其總體合理性。5.分析比較近期各年度和本年度各個月份制造費(fèi)用總額及其構(gòu)成，判斷制造費(fèi)用及其構(gòu)成的總體合理性。6.分析比較近期各年度和本年度各個月份直接材料費(fèi)，判斷直接材料費(fèi)的總體合理性。7.分析比較近期各年度和本年度各個月份營業(yè)成本總額及單位成本，判斷營業(yè)成本的總體合理性。8.計(jì)算分析毛利率：毛利率=（銷售收入-銷售成本）／銷售收入，分析其變動合理性。毛利率變動可能存在的原因有：售價變動、產(chǎn)品單位成本變動、產(chǎn)品總體結(jié)構(gòu)變動、產(chǎn)品銷售結(jié)構(gòu)變動等。9.對關(guān)聯(lián)企業(yè)與非關(guān)聯(lián)企業(yè)的產(chǎn)品成本、價格、交易量、結(jié)算方式比較分析，判斷有無虛構(gòu)業(yè)務(wù)情況。2.存貨總體合理性：分析★ 考點(diǎn)五 存貨審計(jì)（掌握）一、運(yùn)用分析性復(fù)核方法檢查存貨總體合理性（一）指標(biāo)：存貨周轉(zhuǎn)率（存貨周轉(zhuǎn)率=銷售成本／平均存貨）（二）目的：衡量銷售能力、存貨有無積壓，分析存貨余額存在錯弊的可能性。（三）影響因素：存貨成本項(xiàng)目發(fā)生變動、存貨核算方法變動、存貨儲備減少、存貨控制程序變動、存貨跌價準(zhǔn)備計(jì)提基礎(chǔ)變動、銷售變動等。3.存貨監(jiān)盤（背）二、存貨監(jiān)盤（一）目的：核實(shí)其真實(shí)性、完整性，鑒別其所有權(quán)，與存貨賬核對，證實(shí)賬實(shí)是否相符。同時，通過存貨的審查，也可以發(fā)現(xiàn)在管理上存在的問題。（二）監(jiān)盤時間：可安排在決算日附近（三）監(jiān)盤范圍：視企業(yè)內(nèi)部控制評價結(jié)果而定，一般是有針對性地抽查盤點(diǎn)。（四）內(nèi)容：1.要求企業(yè)成立材料盤點(diǎn)小組，審計(jì)人員參與制訂盤點(diǎn)計(jì)劃。審計(jì)人員應(yīng)參與盤點(diǎn)計(jì)劃的制訂，包括確定盤點(diǎn)的范圍、重點(diǎn)、方法與時間安排。2.監(jiān)督盤點(diǎn)工作的進(jìn)行。在材料盤點(diǎn)時，審計(jì)人員必須到現(xiàn)場，自始至終地監(jiān)督盤點(diǎn)的進(jìn)行，以保證盤點(diǎn)工作按計(jì)劃進(jìn)行。3.抽查材料盤點(diǎn)記錄，隨時抽查。4.鑒定材料的所有權(quán)。剔除一些代管、代銷、代加工的材料。5.驗(yàn)證材料明細(xì)賬余額的正確性。6.將盤點(diǎn)結(jié)果與材料明細(xì)賬余額核對。7.查驗(yàn)存貨質(zhì)量4.存貨計(jì)價審查：采購計(jì)價、發(fā)出計(jì)價、期末計(jì)價、在產(chǎn)品計(jì)價三、存貨計(jì)價的審查包括存貨采購、發(fā)出和截止期三方面。（一）材料采購的審查1.材料計(jì)價的審查 --會計(jì)2.材料采購成本的審查（1）材料采購成本的構(gòu)成項(xiàng)目是否完整。（2）材料采購費(fèi)用分配比例是否合理。（3）材料采購成本是否合規(guī)、正確。（4）材料采購成本的計(jì)算方法是否符合有關(guān)規(guī)定。3.在途材料的審查4.材料采購賬務(wù)處理的審查（二）存貨發(fā)出的審查--會計(jì)（三）存貨截止期審查檢查截止到12月31 日所有購入并已包括在12月31日存貨盤點(diǎn)范圍內(nèi)的存貨。（1）抽查存貨盤點(diǎn)日前后的購貨發(fā)票和驗(yàn)收單或入庫單，凡是12月31日前附有驗(yàn)收單或入庫單的發(fā)票，表明貨物已收到，并包括在本期的實(shí)地盤點(diǎn)存貨范圍之內(nèi)；（2）審閱驗(yàn)收部門的記錄，凡是決算日或決算日前購進(jìn)的貨物，應(yīng)檢查其相應(yīng)采購發(fā)票是否在同期入賬，對于未收到采購發(fā)票的入庫存貨，應(yīng)檢查是否單獨(dú)存放并暫估入賬。四、存貨跌價準(zhǔn)備的審查2.存貨跌價準(zhǔn)備計(jì)提合理性的審查（1）存貨的市價當(dāng)期大幅度下跌，其跌幅明顯高于因時間的推移或者正常使用而預(yù)計(jì)的下跌； （2）企業(yè)經(jīng)營所處的經(jīng)濟(jì)、技術(shù)或者法律等環(huán)境以及資產(chǎn)所處的市場在當(dāng)期或者將在近期發(fā)生重大變化，從而對企業(yè)產(chǎn)生不利影響；（3）有證據(jù)表明存貨已經(jīng)陳舊過時或者其實(shí)體已經(jīng)損壞；（4）存貨已經(jīng)或者將被閑置、終止使用或者計(jì)劃提前處置；（5）其他表明存貨可能已經(jīng)發(fā)生減值的跡象。5.存貨截止測試第四章1.應(yīng)付職工薪酬總體合理性：分析★ 考點(diǎn)三 應(yīng)付職工薪酬審計(jì)（掌握）一、運(yùn)用分析性復(fù)核方法檢查應(yīng)付職工薪酬總體合理性1.分析比較近期各年度和本年度各個月份職工薪酬變動情況，判斷其變動有無異常，如有異常要求被審計(jì)單位解釋增減變動原因。2.將本年度產(chǎn)品生產(chǎn)成本中直接人工費(fèi)用與前期比較，查明其異常波動原因。3.將本年度管理費(fèi)用中人工費(fèi)用與前期比較，取得管理當(dāng)局有關(guān)員工工薪變動的決議。2.工資總額真實(shí)性審查、工資分配正確性審查二、工資總額真實(shí)性的審查1.查閱有關(guān)記錄、資料，查明在冊員工總數(shù)的真實(shí)性2.工資總額各組成項(xiàng)目的真實(shí)性的審查三、工資結(jié)算與分配審查（一）審查重點(diǎn)：1．各月份間應(yīng)付工資總額波動大2. 產(chǎn)品成本中直接人工費(fèi)比例升降幅度大3. 應(yīng)付職工薪酬一一工資 賬戶有較大余額，但沒有結(jié)算戶主，或者雖有戶主但不按戶主結(jié)算等異常情況。（二）審查方法：進(jìn)一步分析審查工資總額、產(chǎn)品成本中的直接人工費(fèi)、產(chǎn)品成本和利潤總額的升降變化情況，核對職工名冊和工資結(jié)算戶，結(jié)合 應(yīng)付職工薪酬--工資 賬戶的借方發(fā)生額及其對應(yīng)賬戶，查證核實(shí)。（三）具體審查1.計(jì)時工資的審查：重點(diǎn)查缺勤多的員工；復(fù)核工資率 2.計(jì)件工資的審查：重點(diǎn)查勞動定額的合理程度3.獎金、津貼和補(bǔ)貼的審查：對于加班加點(diǎn)津貼應(yīng)高度重視，有的企業(yè)以加班加點(diǎn)津貼為名，變相增加工資或用以支付不符合規(guī)定的補(bǔ)助。4.標(biāo)準(zhǔn)工資的審查5.代扣代繳款項(xiàng)的正確性的審查6.應(yīng)付工資和實(shí)發(fā)工資正確性的審查7.工資分配正確性的審查（1）每月的應(yīng)付工資必須于月末按員工所從事的工作性質(zhì)和工資用途，分配計(jì)入有關(guān)成本、費(fèi)用。注：銷售部門：銷售費(fèi)用；管理部門：管理費(fèi)用；生產(chǎn)工人：生產(chǎn)成本；車間管理人員：制造費(fèi)用；工程人員：在建工程；研發(fā)人員：研發(fā)支出（2）工資的分配需要查明是否劃清收益性支出與資本性支出的界限、生產(chǎn)經(jīng)營性支出與營業(yè)外支出的界限以及生產(chǎn)成本與期問費(fèi)用的界限。8.直接人工費(fèi)的審查：范圍合規(guī)，分配正確。9.工資費(fèi)用賬務(wù)處理正確性的審查（1）待領(lǐng)工資是否按規(guī)定存入銀行，并從 應(yīng)付職工薪酬--工資 賬戶轉(zhuǎn)出。 （2）按本月應(yīng)付工資分配工資費(fèi)用的企業(yè)， 應(yīng)付職工薪酬--工資 賬戶的借方（實(shí)付工資額）與貸方（應(yīng)付工資額）不相等，其借方余額表示多付工資，貸方余額表示少付工資，應(yīng)將貸方余額作為負(fù)債反映于財(cái)務(wù)報(bào)表上。10.以權(quán)益結(jié)算的股份支付換取職工提供服務(wù)的業(yè)務(wù)審查第五章1.特別授權(quán)2.投入資本審查：真實(shí)性、合法性★ 考點(diǎn)四 所有者權(quán)益審計(jì)（掌握）所有者權(quán)益審計(jì)由資本投入審查、盈余公積和未分配利潤審查等部分組成。一、資本投入審查--實(shí)收資本、資本公積（一）實(shí)收資本的審查要點(diǎn)：1．審查實(shí)收資本的真實(shí)性（1）貨幣資金投資的審查。A查明投入貨幣資金的所有權(quán)。審查開戶銀行或貨幣資金匯出銀行的相關(guān)憑證，查明投資者有無以接受投資企業(yè)的名義或者以接受投資企業(yè)為擔(dān)保人，向銀行或其他機(jī)構(gòu)借款，并以該項(xiàng)借款投資。B對以外幣出資的，無論是否有合同約定匯率，均不采用合同約定匯率折算，而是采用交易日即期匯率折算。（2）實(shí)物投資的審查。索取有關(guān)所有權(quán)或使用權(quán)的證明文件，查明是否按規(guī)定辦理了產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)，企業(yè)是否辦理了驗(yàn)收手續(xù)。（3）無形資產(chǎn)投資的審查。審查無形資產(chǎn)有無合法的證明文件；審閱投資者與企業(yè)簽訂的作價協(xié)議等文件，必要時向有關(guān)專家咨詢，查明無形資產(chǎn)的真實(shí)性和所有權(quán)。5.實(shí)收資本業(yè)務(wù)合法性的審查（1）審閱賬冊、憑證等，查明企業(yè)的注冊資金數(shù)額是否符合國家有關(guān)規(guī)定，借入資金與資本有無混淆，有無以借入資金頂替資本的情況；有無抽取、侵占國家資本的情況；企業(yè)注冊資金是否與其經(jīng)營范圍和經(jīng)營規(guī)模相符，是否符合《公司法》等法律的要求。（2）審查各投資者是否根據(jù)規(guī)定投足資金，投入資本是否按時全部到位，有無違約情況。（3）審查出資形式的合法性，驗(yàn)算資本投入額，查明有形資產(chǎn)與無形資產(chǎn)投入比例是否符合規(guī)定。（4）審查資產(chǎn)估價的合法性。根據(jù)規(guī)定，非貨幣性資產(chǎn)投入時應(yīng)進(jìn)行資產(chǎn)評估。（5）有外商投資時，應(yīng)索取國家商檢部門出具的商檢報(bào)告，以確定有關(guān)投資業(yè)務(wù)的合法性。（6）審查減少實(shí)收資本的合法性，查明有無以下問題：①擅自減資，將貨幣資金返還原匯出單位；②投資方以借款為名向接受投資企業(yè)借款，或長期占用其資產(chǎn)，變相抽回資金；③投資者以短期借款取得貨幣資金，取得營業(yè)執(zhí)照后則將資金抽回，歸還借款；④違反規(guī)定，將固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷、財(cái)產(chǎn)損失或其他支出沖減資本金，從而影響資本金的完整性。6.實(shí)收資本業(yè)務(wù)賬務(wù)處理正確性的審查--會計(jì)知識注意點(diǎn)：（1）溢價發(fā)行的溢價收入扣除發(fā)行費(fèi)用的余額是否全部記入資本公積賬戶。例如：借：銀行存款等 1000-20 貸：股本 100 資本公積 900-20（2）實(shí)物資產(chǎn)投資是否按照投資雙方確認(rèn)的價值確認(rèn)有關(guān)資產(chǎn)賬戶和實(shí)收資本的入賬價值。（3）審查轉(zhuǎn)增資本賬務(wù)處理的正確性。將資本公積金、盈余公積金轉(zhuǎn)作資本金的賬務(wù)處理，所有者權(quán)益總額不變，但各投資者明細(xì)賬的資本數(shù)額應(yīng)按其原有投資的比例增加，審計(jì)人員應(yīng)注意其處理的正確性。借：資本公積、盈余公積 貸：股本注意真實(shí)性、完整性、充分性、合法性、正確性關(guān)注的不同點(diǎn)3.資本公積、盈余公積的來源、使用二、資本公積的審查3.撥款轉(zhuǎn)入的審查撥款轉(zhuǎn)入是指企業(yè)收到國家撥入的專門用于技術(shù)改造、技術(shù)研究等的撥款項(xiàng)目完成后，按規(guī)定轉(zhuǎn)入資本公積部分。對此，應(yīng)檢查政府批文、撥款憑證及項(xiàng)目完成記錄和項(xiàng)目決算書等。4.股權(quán)投資準(zhǔn)備的審查（1）長期股權(quán)投資權(quán)益法：除凈損益以外所有者權(quán)益變動。（2）可供出售金融資產(chǎn)公允價值的變動（3）同控下企業(yè)合并初始取得（4）自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為公允模式投資性房地產(chǎn)5.資本公積使用合法性的審查（1）資本公積轉(zhuǎn)增資本時，查明有無企業(yè)權(quán)力機(jī)構(gòu)的正式?jīng)Q議，有無有關(guān)政府部門的批準(zhǔn)文件，經(jīng)辦手續(xù)是否完備。（2）審查有無將資本公積中的準(zhǔn)備項(xiàng)目用于轉(zhuǎn)增資本。處置前不得轉(zhuǎn)增。（3）審查有無挪用資本公積的情況。不得股本溢價收入用來發(fā)放現(xiàn)金股利，將資本公積用于集體、職工福利，或利用資本公積進(jìn)行各種營私舞弊活動。三、盈余公積的審查2.法定盈余公積的審查--企業(yè)的法定盈余公積必須從稅后利潤中提取。①審查法定盈余公積從利潤中提取的順序是否符合國家規(guī)定。順序：首先，抵補(bǔ)被沒收的財(cái)物損失，支付各項(xiàng)稅收的滯納金和罰款；其次，用于彌補(bǔ)企業(yè)以前年度虧損（超過稅前補(bǔ)虧期限）；最后，提取法定盈余公積。②審查提取比例是否符合規(guī)定。③審查法定盈余公積使用是否合法。3.任意盈余公積的審查--分配普通股股利之前提取4.短期借款真實(shí)性審查P327：逆查、檢查調(diào)節(jié)表、函證一、短期借款的審查1.確定短期借款期末余額的真實(shí)性做法：審查賬簿、憑證；核對總賬明細(xì)賬；利用對賬單，編制調(diào)節(jié)表；函證2.短期借款償還真實(shí)性、及時性和合規(guī)性的審查。做法：驗(yàn)證借方發(fā)生額與付款憑證的相符；核對還款日期；借款轉(zhuǎn)期時，舊借款和新借款是否同時在賬上反映，轉(zhuǎn)期手續(xù)是否齊備。5.短期借款完整性審查P327：順查、函證、分析利息費(fèi)用3.短期借款入賬完整性的審查（1）審查各項(xiàng)借款的日期、利率、還款期限及其他條件，確定有無低計(jì)短期借款或?qū)⒍唐诮杩钣浫腴L期負(fù)債賬戶的問題。（2）向被審計(jì)單位開戶銀行或其他債權(quán)人函證，確定有無未登記的短期借款。（3）分析利息費(fèi)用賬戶，了解利息支出、利率及利息支付期限等，驗(yàn)證利息支出是否合理。（有無利息實(shí)際支出大于應(yīng)付利息的）4.驗(yàn)證利息計(jì)算及賬務(wù)處理的正確性6.長期借款比照短期借款二、長期借款的審查2.函證長期借款如果長期借款期末余額較大，或有關(guān)業(yè)務(wù)內(nèi)部控制存在薄弱環(huán)節(jié)時，應(yīng)向貸款銀行或其他有關(guān)債權(quán)人函證借款額、借款利率、已償還金額及利息支付情況等。4.長期借款抵押、擔(dān)保情況的審查做法：查擔(dān)保合同、擔(dān)保收入、擔(dān)保人等5.未入賬負(fù)債的審查（1）查閱企業(yè)管理部門的會議記錄、文件資料等，了解來源；（2）向被審計(jì)單位索取債務(wù)說明書，了解舉債業(yè)務(wù)；（3）向債權(quán)人函證負(fù)債金額，確定負(fù)債記錄的完整性；（4）分析利息費(fèi)用賬戶，驗(yàn)證利息支出是否合理，確定實(shí)際支付利息與賬面反映的應(yīng)付利息是否一致，以查明有無支出來自未入賬的長期負(fù)債利息；（5）詢問取得資產(chǎn)的融資方式、復(fù)核貨幣資金的收入來源等。7.投資審計(jì)中會計(jì)知識要掌握五、借款費(fèi)用的審查--會計(jì)知識1.開始資本化的時點(diǎn)：同時滿足下列條件的，才能開始資本化：資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生，資產(chǎn)支出包括為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)或者承擔(dān)帶息債務(wù)形式發(fā)生的支出；借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生；為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購建或者生產(chǎn)活動已經(jīng)開始。2.專門借款：以專門借款當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息費(fèi)用，減去將尚未動用的借款資金存入銀行取得的利息收入或進(jìn)行暫時性投資取得的投資收益后的金額確定在建工程數(shù)。3.一般借款：根據(jù)累計(jì)資產(chǎn)支出超過專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)乘以所占用一般借款的資本化率，計(jì)算確定一般借款應(yīng)予資本化的利息金額。4.在資本化期間內(nèi)，外幣專門借款本金及利息的匯兌差額，應(yīng)當(dāng)予以資本化，計(jì)入符合資本化條件的資產(chǎn)的價值。5.專門借款發(fā)生的輔助費(fèi)用，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之前資本化，計(jì)人符合資本化條件的資產(chǎn)的價值；之后發(fā)生的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生額確認(rèn)為費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。6.非正常中斷，且中斷時間連續(xù)超過3個月的，應(yīng)當(dāng)暫停借款費(fèi)用的資本化。7.各部分分別完工，且每部分在其他部分繼續(xù)建造過程中可供使用或者可對外銷售，且為使該部分資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或可銷售狀態(tài)所必要的購建或者生產(chǎn)活動實(shí)質(zhì)上已經(jīng)完成的，應(yīng)當(dāng)停止與該部分資產(chǎn)相關(guān)的借款費(fèi)用的資本化。購建或者生產(chǎn)的資產(chǎn)的各部分分別完工，但必須等到整體完工后才可使用或者可對外銷售的，應(yīng)當(dāng)在該資產(chǎn)整體完工時停止借款費(fèi)用的資本化?！?考點(diǎn)六 投資審計(jì)（掌握）一、長期股權(quán)投資的審查--會計(jì)知識掌握：長期股權(quán)投資的初始計(jì)量、后續(xù)計(jì)量中成本法和權(quán)益法的選擇二、投資性房地產(chǎn)審查--會計(jì)知識掌握：兩種模式的會計(jì)計(jì)量、兩種模式的轉(zhuǎn)換、房地產(chǎn)用途的轉(zhuǎn)換三、其他投資項(xiàng)目的審查掌握：1．函證：可以證明真實(shí)存在、金額無誤、變現(xiàn)有無限制2．監(jiān)盤：可以對庫存的交易性金融資產(chǎn)進(jìn)行審查第六章1.現(xiàn)金監(jiān)盤（背）★ 考點(diǎn)四 現(xiàn)金與銀行存款審計(jì)（掌握）一、運(yùn)用分析性復(fù)核方法檢查貨幣資金總體合理性審計(jì)人員對不同期間的現(xiàn)金與銀行存款余額進(jìn)行趨勢分析，檢查所有的運(yùn)營報(bào)告和內(nèi)部審計(jì)報(bào)告，以此為基礎(chǔ)了解現(xiàn)金與銀行存款可能發(fā)生的潛在變化和風(fēng)險(xiǎn)。二、庫存現(xiàn)金的監(jiān)盤監(jiān)盤庫存現(xiàn)金具體內(nèi)容1.目的證實(shí)資產(chǎn)負(fù)債表中所列庫存現(xiàn)金是否存在2.參加盤點(diǎn)人員出納員、會計(jì)主管和審計(jì)人員3.盤點(diǎn)時間營業(yè)前或營業(yè)終了后4.盤點(diǎn)范圍一般包括企業(yè)各部門經(jīng)管的庫存現(xiàn)金（對于所有的庫存現(xiàn)金，無論存放何處，應(yīng)同時全面地進(jìn)行清點(diǎn)）5.盤點(diǎn)方式突擊性的檢查6.監(jiān)盤過程（1）由出納員將現(xiàn)金全部放入保險(xiǎn)柜暫作封存，同時要求出納員將全部憑證入賬，結(jié)出當(dāng)日現(xiàn)金日記賬余額，填寫 現(xiàn)金出納報(bào)告書 。（2）審計(jì)人員應(yīng)充分了解企業(yè)除封存在保險(xiǎn)柜的現(xiàn)金外，是否還有現(xiàn)金存入辦理現(xiàn)金收付業(yè)務(wù)的其他部門，或其他人員手中,應(yīng)同時全面地進(jìn)行清點(diǎn)。（3）出納員填制 現(xiàn)金出納報(bào)告書 或 現(xiàn)金余額表 后，應(yīng)在會計(jì)主管人員和審計(jì)人員在場的情況下清點(diǎn)現(xiàn)金，并做出記錄。會計(jì)主管人員和審計(jì)人員在旁觀察監(jiān)督，必要時進(jìn)行復(fù)查,并要求被審計(jì)單位確認(rèn)監(jiān)盤數(shù)據(jù)的正確性。同時要注意有無利用借條、收據(jù)抵庫的現(xiàn)象。（4）出納員填制 庫存現(xiàn)金盤點(diǎn)表 ，該表由出納員、會計(jì)主管、審計(jì)人員共同簽字，作為審計(jì)工作底稿。庫存現(xiàn)金監(jiān)盤表應(yīng)反映實(shí)際庫存現(xiàn)金監(jiān)盤數(shù)，當(dāng)日現(xiàn)金日記賬結(jié)余數(shù)，賬實(shí)是否相符。注意出納編制盤點(diǎn)表，審計(jì)人員編制監(jiān)盤表。（5）在非資產(chǎn)負(fù)債表日后進(jìn)行監(jiān)盤時,應(yīng)調(diào)整至資產(chǎn)負(fù)債表日的金額。2.銀行存款真實(shí)性審查：檢查銀行存款余額調(diào)節(jié)表、函證銀行存款（二）銀行存款的審查1.審核銀行存款日記賬記錄（1）核對銀行存款日記賬與總賬余額是否相符，如果不符，應(yīng)查明原因。（2）依次驗(yàn)算其加總額的正確性。（3）抽查銀行存款重要業(yè)務(wù)，驗(yàn)證其合法性。（4）抽查與銀行存款有關(guān)的往來賬戶。2.分析銀行存款中定期存款占全部存款的比例--分析性復(fù)核目的：判斷被審計(jì)單位存在拆借、拆出資金的可能性以及拆出資金的安全性3.檢查銀行存款賬面余額和銀行存款余額調(diào)節(jié)表--存在認(rèn)定（1）對象：重點(diǎn)抽查收支業(yè)務(wù)較為頻繁的銀行賬戶，選擇其12月和l月至11月中的任何一至兩個月的銀行存款余額調(diào)節(jié)表進(jìn)行檢查。（2）方法：可采取編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表或復(fù)核被審計(jì)單位自行編制的余額調(diào)節(jié)表的方法。如果企業(yè)的貨幣資金內(nèi)部控制可以信賴，審計(jì)人員可采取復(fù)核企業(yè)自編的銀行存款調(diào)節(jié)表的方法。A復(fù)核企業(yè)自編的銀行存款余額調(diào)節(jié)表的步驟與要點(diǎn)。取得被審計(jì)單位保存的銀行對賬單的副本，確定其數(shù)字的正確性。將調(diào)節(jié)表上賬面余額與銀行存款日記賬余額加以核對，確定是否一致。B自行獨(dú)立編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表的步驟與要點(diǎn)。①要求會計(jì)人員將銀行存款收付憑證全部登記入賬，并結(jié)出余額。②向所有在審計(jì)年度內(nèi)存過款的銀行或非銀行金融機(jī)構(gòu)函證期末銀行存款余額，索取銀行對賬單。將銀行對賬單與銀行存款日記賬和總分類賬上的余額加以核對。③調(diào)節(jié)未達(dá)賬項(xiàng)并審閱企業(yè)編制的銀行存款余額調(diào)節(jié)表。對于對賬單與銀行存款賬余額不一致的情況，不僅要調(diào)節(jié)未達(dá)賬項(xiàng)，而且要注意，有無賬務(wù)處理上的差錯。注意即使在余額一致的情況下，也應(yīng)注意有無一收一付金額相等而一方遺漏入賬的情況。④審計(jì)人員應(yīng)重點(diǎn)檢查銀行已收、企業(yè)未收和銀行已付、企業(yè)未付的未達(dá)賬項(xiàng)。出納員可能將這樣的一收一付業(yè)務(wù)不登記入銀行存款日記賬，而貪污公款或出借賬戶。3.銀行存款完整性審查：函證銀行存款（所有開戶行，包括）四、檢查、函證銀行存款余額1.目的：銀行存款余額是否真實(shí)、合法和完整，銀行借款或其他負(fù)債是否完整。2.對象：在本年存過款的所有銀行發(fā)函，其中包括存款賬戶已結(jié)清的銀行（因?yàn)橛锌赡艽婵钯~戶已結(jié)清，但仍有銀行借款或其他負(fù)債存在）注意對于審計(jì)人員已直接從某一銀行獲得了銀行對賬單和所有已付支票的，仍應(yīng)向這一銀行進(jìn)行函證。3.詢證函包括的信息：第一部分搜集銀行賬戶信息，第二部分搜集貸款信息，如到期日、利率、開始支付利息的日期、貸款擔(dān)保等。4.檢查一年以上的定期存款或限定用途存款。一年以上的定期或限定用途的銀行存款，不屬于流動資產(chǎn)，應(yīng)列入其他資產(chǎn)項(xiàng)下。4.銀行存款截止測試五、核實(shí)貨幣資金收支的截止期財(cái)務(wù)報(bào)表上所列示的銀行存款余額，應(yīng)包括當(dāng)年最后一天下午所收到或付出的銀行存款，而不應(yīng)包括其后所發(fā)生的。1.審閱支票（包括匯票等各種單據(jù)）收入與送存記錄，檢查年終前未送存銀行的支票其收入記錄日期；2.查閱期后銀行對賬單第一周的銀行存款收入，核實(shí)銀行存款日記賬，揭露將期后收入提前入賬的錯誤；3.查驗(yàn)被審計(jì)單位決算日簽發(fā)的最后一張支票序號，并檢查在此序號前的支票是否均已寄出并入賬，揭露支票已發(fā)出而在決算日后才入賬、人為控制截止期的不正當(dāng)行為。第七章1.財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制環(huán)節(jié)（背）★ 考點(diǎn)一 財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制測評和審計(jì)目標(biāo)（熟悉）一、財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制主要環(huán)節(jié)（一）崗位責(zé)任控制--明確崗位責(zé)任、工作內(nèi)容、配合關(guān)系（二）編制程序的控制--針對直接影響財(cái)務(wù)報(bào)表編制的內(nèi)部控制1.結(jié)賬控制--控制結(jié)賬程序（編制結(jié)賬日程表，重視關(guān)鍵環(huán)節(jié)）和控制結(jié)賬質(zhì)量（本期發(fā)生額、期末余額） 2.對賬控制3.試算平衡控制 特殊：現(xiàn)金流量表編制的主要內(nèi)部控制環(huán)節(jié)與前面基本相同，但還要設(shè)置與編制現(xiàn)金流量表有關(guān)的專門賬戶控制、調(diào)整分錄控制、工作底稿（或T形賬戶）控制等。（三）會計(jì)稽核控制1.報(bào)表內(nèi)容控制。為了滿足企業(yè)自身及社會各方面報(bào)表使用者的需要。2.編制方法控制。保證每一報(bào)表內(nèi)、不同報(bào)表有數(shù)量對應(yīng)關(guān)系的項(xiàng)目之間保持應(yīng)有的對應(yīng)關(guān)系，從而使得表內(nèi)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)能如實(shí)反映企業(yè)某一方面經(jīng)濟(jì)活動的會計(jì)信息。3.審核控制。財(cái)務(wù)報(bào)表編制完畢，必須經(jīng)財(cái)會部門負(fù)責(zé)人根據(jù)編制財(cái)務(wù)報(bào)表的基本原則和要求，對財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)性、合規(guī)性和正確性等進(jìn)行認(rèn)真審核并簽章。（四）報(bào)送時間控制企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)按月或按年在規(guī)定的期限內(nèi)報(bào)送當(dāng)?shù)刎?cái)稅機(jī)關(guān)、開戶銀行和主管部門。（五）公司治理層面控制財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的頂層結(jié)構(gòu)是股東大會、董事會、監(jiān)事會，治理結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)合理、治理機(jī)制有效運(yùn)行，這是保證財(cái)務(wù)報(bào)告可靠的關(guān)鍵。2.財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)目標(biāo)1.證實(shí)報(bào)表內(nèi)容的真實(shí)性--編制的基本原則2.確認(rèn)報(bào)表編制方法的合規(guī)性3.確認(rèn)報(bào)表編制方法的一貫性--會計(jì)政策不得隨意變更4.揭示現(xiàn)金收支變化趨勢，為確定審計(jì)范圍和重點(diǎn)提供依據(jù)5.證實(shí)合并財(cái)務(wù)報(bào)表合并范圍的正確性--有母子公司關(guān)系的都需要合并3.財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊信號四、財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊信號的識別（一）常見的三種財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊方式：１.操縱、偽造或者篡改會計(jì)記錄或支持文件；２.誤報(bào)或隱瞞事件、交易或其他重要信息；３.錯誤運(yùn)用會計(jì)政策。（二）審計(jì)人員應(yīng)關(guān)注的關(guān)鍵信號(1)年末或季末收入大量增長(2)銷售增長超過行業(yè)水平，并不能被合理證明。(3)毛利率異常增長可能是由于生產(chǎn)能力提高或其他異常變化，例如沒有記錄所有費(fèi)用、重復(fù)開出發(fā)票、虛假銷售、產(chǎn)品質(zhì)量下降。(4)年末之后銷售退回增加意味著產(chǎn)品質(zhì)量問題、單邊銷售合同或銷售途徑阻塞。(5)應(yīng)收賬款回收天數(shù)的顯著增加或顯著高于行業(yè)平均水平。(6)存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)增加應(yīng)是高舞弊風(fēng)險(xiǎn)的信號。(7)財(cái)務(wù)杠桿顯著變化：財(cái)務(wù)困難的企業(yè)經(jīng)常會有保持負(fù)債／權(quán)益比率低于貸款限制合同，財(cái)務(wù)壓力是舞弊風(fēng)險(xiǎn)的信號之一。(8)現(xiàn)金流量或流動性問題：如果企業(yè)銷售收入和盈利能力很高，但經(jīng)營現(xiàn)金流量較低或?yàn)樨?fù)數(shù)，則意味著高舞弊風(fēng)險(xiǎn)。(9)非財(cái)務(wù)業(yè)績指標(biāo)的顯著變化。4.個別報(bào)表的審計(jì)★ 考點(diǎn)二 個別財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)（熟悉）一、資產(chǎn)負(fù)債表的審查1.復(fù)查和評價審計(jì)證據(jù)（1）實(shí)物資產(chǎn)如現(xiàn)金、固定資產(chǎn)（包括融資租人的固定資產(chǎn)）、材料、在產(chǎn)品、庫存產(chǎn)成品等存貨，都要有經(jīng)過監(jiān)盤核實(shí)的證據(jù)，才能證實(shí)其實(shí)際存在；并且對企業(yè)為他人寄存代管或已出售收款而未結(jié)算轉(zhuǎn)賬的資產(chǎn)，以及在外部委托加工、寄存代管的資產(chǎn)，都要取得書面證據(jù)，以確定其所有權(quán)。（2）銀行存款和長期、短期借款，要經(jīng)過清查核實(shí)，取得銀行出具的對賬單和對未達(dá)賬項(xiàng)調(diào)節(jié)相符的書面證據(jù)，才能證實(shí)其實(shí)際存在。（3）往來款項(xiàng)，包括應(yīng)收、應(yīng)付的票據(jù)和賬款，要經(jīng)過函證來加以證實(shí)。（4）長期股權(quán)投資、投資性房地產(chǎn)、交易性金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)、持有至到期投資、長期負(fù)債的應(yīng)付債券和其他長期負(fù)債，都要以書面憑證或有價證券的實(shí)物清點(diǎn)記錄，作為審計(jì)證據(jù)以證實(shí)其存在。（5）無形資產(chǎn)審查：是否按照成本進(jìn)行初始計(jì)量；期末無形資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備的情況；無形資產(chǎn)的類別在附注中是否按照規(guī)定披露信息。（６）所有者投入：檢查合同，驗(yàn)資報(bào)告等；公積金和未分配利潤：股東會決議2.檢查會計(jì)原則的遵循性--一貫性、實(shí)際成本計(jì)價、謹(jǐn)慎性、重要性3.報(bào)表編制正確性和編制方法合規(guī)性的審查4.所得稅會計(jì)處理的審查（1）資產(chǎn)負(fù)債表日，有確鑿證據(jù)表明未來期間很可能獲得足夠的應(yīng)納稅所得額用來抵扣可抵扣暫時性差異的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)以前期間未確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)。（2）適用稅率發(fā)生變化的，應(yīng)對已確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債進(jìn)行重新計(jì)量，除直接在所有者權(quán)益中確認(rèn)的交易或者事項(xiàng)產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債以外，應(yīng)當(dāng)將其影響數(shù)計(jì)入變化當(dāng)期的所得稅費(fèi)用。5.報(bào)表所列主要指標(biāo)可信性的審查--償債能力指標(biāo)、獲利能力的指標(biāo)、經(jīng)營能力的指標(biāo)6.資產(chǎn)負(fù)債表及其附注披露正確性的審查（1）預(yù)計(jì)負(fù)債，包括：預(yù)計(jì)負(fù)債的種類、形成原因以及經(jīng)濟(jì)利益流出不確定性的說明；各類預(yù)計(jì)負(fù)債的期初、期末余額和本期變動情況；與預(yù)計(jì)負(fù)債有關(guān)的預(yù)期補(bǔ)償金額和本期已確認(rèn)的預(yù)期補(bǔ)償金額。（2）或有負(fù)債的種類及其形成原因，包括已貼現(xiàn)商業(yè)承兌匯票、未決訴訟、未決仲裁、對外提供擔(dān)保等形成的或有負(fù)債；經(jīng)濟(jì)利益流出不確定性的說明；或有負(fù)債預(yù)計(jì)產(chǎn)生的財(cái)務(wù)影響，以及獲得補(bǔ)償?shù)目赡苄?；無法預(yù)計(jì)的，應(yīng)當(dāng)說明原因。在涉及未決訴訟、未決仲裁的情況下，無須披露對企業(yè)造成的重大不利影響，但應(yīng)當(dāng)披露該未決訴訟、未決仲裁的性質(zhì)，以及沒有披露這些信息的事實(shí)和原因。7.資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的審查--會計(jì)知識區(qū)分調(diào)整事項(xiàng)和非調(diào)整事項(xiàng)（關(guān)鍵看起點(diǎn)是否在報(bào)告年度）二、利潤表和所有者權(quán)益變動表的審查（一）管理費(fèi)用的審查（1）管理費(fèi)用組成項(xiàng)目合法性的審查。（2）各項(xiàng)管理費(fèi)用的實(shí)際支出數(shù)合規(guī)性的審查。（3）管理費(fèi)用當(dāng)期發(fā)生額真實(shí)性的審查。（4）管理費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)正確性的審查。（二）營業(yè)外收入的審查（1）營業(yè)外收入合法性的審查。非流動資產(chǎn)處置利得：非貨幣性資產(chǎn)交換利得、政府補(bǔ)助、債務(wù)重組利得、盤盈利得、捐贈利得等（2）營業(yè)外收入完整性的審查--審閱法和復(fù)算法。（3）營業(yè)外收入賬務(wù)處理正確性的審查。（三）政府補(bǔ)助收入（1）政府補(bǔ)助為貨幣性資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)按照收到或應(yīng)收的金額計(jì)量，直接計(jì)入當(dāng)期損益。（2）政府補(bǔ)助為非貨幣性資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)按照公允價值計(jì)量；公允價值不能可靠取得的，按照名義金額計(jì)量。與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為遞延收益，并在相關(guān)資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分配，計(jì)入當(dāng)期損益。（四）營業(yè)外支出的審查（1）營業(yè)外支出合規(guī)性、合法性的審查。按照有關(guān)規(guī)定，營業(yè)外支出包括非流動資產(chǎn)處置損失、非季節(jié)性和修理期間的停工損失、非貨幣性資產(chǎn)交換損失、債務(wù)重組損失、職工子弟學(xué)校經(jīng)費(fèi)、非常損失、盤虧損失、公益救濟(jì)性捐贈、賠償金、違約金等。（2）營業(yè)外支出正確性的審查。（3）營業(yè)外支出賬務(wù)處理審查。（五）所得稅的審查（1）所得稅征收范圍的審查。（2）所得稅計(jì)稅依據(jù)的審查。應(yīng)納稅所得額=利潤總額 稅前會計(jì)利潤調(diào)整項(xiàng)目金額調(diào)增：違法經(jīng)營的罰款支出、被沒收財(cái)物損失、各種稅收滯納金、罰金和罰款支出、非公益救濟(jì)性捐贈、各種非廣告性質(zhì)的贊助支出等，超出規(guī)定范圍和標(biāo)準(zhǔn)部分的費(fèi)用和支出。調(diào)減：國債利息收入；連續(xù)5年內(nèi)用稅前利潤彌補(bǔ)虧損。特殊：從聯(lián)營企業(yè)分得的稅后利潤可以抵繳所得稅，對于未調(diào)減者要進(jìn)行調(diào)減；對于本企業(yè)所得稅率高于聯(lián)營企業(yè)，但未按規(guī)定計(jì)算補(bǔ)繳所得稅者，應(yīng)進(jìn)行計(jì)算和補(bǔ)繳。（3）所得稅率和稅額計(jì)算的審查。（4）所得稅減免的審查。原因是否真實(shí)、正當(dāng)；批準(zhǔn)文件是否合法、有效；審批手續(xù)有無越權(quán)行為；被審計(jì)單位有無超越減免稅期限。（5）審查企業(yè)所得稅有關(guān)信息披露的正確性。（六）復(fù)查和評價審計(jì)證據(jù)（1）營業(yè)收入、銷售退回、銷售折讓、銷售折扣的審計(jì)證據(jù)和評價意見；（2）產(chǎn)品成本費(fèi)用的發(fā)生、結(jié)轉(zhuǎn)和分配的審計(jì)證據(jù)和評價意見；（3）營業(yè)成本和管理費(fèi)用與財(cái)務(wù)費(fèi)用的審計(jì)證據(jù)和評價意見；（4）對投資收益、營業(yè)外收入、營業(yè)外支出的審計(jì)證據(jù)及其評價意見；（5）企業(yè)利潤形成的審計(jì)證據(jù)和評價意見；（6）利潤分配，依據(jù)國家法規(guī)、企業(yè)章程、合同、協(xié)議、決議及其分配順序與標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分配的審計(jì)證據(jù)。（七）檢查會計(jì)原則的遵循--權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、配比原則、劃分收益性支出與資本性支出原則、謹(jǐn)慎性原則。（十一）報(bào)表所列指標(biāo)可信性的審查--投資報(bào)酬率、產(chǎn)品成本利潤率三、現(xiàn)金流量表的審查2.實(shí)質(zhì)性測試的方法（1）檢查核對法。（2）分析性復(fù)核法。 ①趨勢分析法；②比率分析法。（3）金額驗(yàn)證法。①通過檢查被審計(jì)單位的有關(guān)會計(jì)賬戶資料去驗(yàn)證，如通過檢查 其他營業(yè)收入 明細(xì)賬，去驗(yàn)證 收到的租金 項(xiàng)目②利用其他報(bào)表和賬戶資料，通過公式計(jì)算來驗(yàn)證。四、報(bào)表附注的審查1.會計(jì)變更審查財(cái)務(wù)報(bào)表附注需要說明的會計(jì)變更包括：重要會計(jì)政策、會計(jì)方法、會計(jì)估計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)告?zhèn)€體的變更。注意：哪些情況可以變更、需要披露什么2.關(guān)聯(lián)方關(guān)系及關(guān)聯(lián)方交易披露的審查。當(dāng)關(guān)聯(lián)方為企業(yè)，并且存在控制與被控制關(guān)系時，無論關(guān)聯(lián)方有無交易，均應(yīng)在財(cái)務(wù)報(bào)表中披露。5.合并報(bào)表：范圍（控制：半數(shù)以上或以下但實(shí)質(zhì)控制）★ 考點(diǎn)二 合并報(bào)表和分部報(bào)告審計(jì)（了解）一、企業(yè)合并的審查--會計(jì)知識二、合并報(bào)表的審查1.合并財(cái)務(wù)報(bào)表合并范圍的審查--看控制權(quán)2.重視對個別財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)3.合并工作底稿和抵銷分錄編制的審查--特有4.合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制格式正確性的審查合并財(cái)務(wù)報(bào)表與單個財(cái)務(wù)報(bào)表相比，增添了新的會計(jì)科目和內(nèi)容。例如 商譽(yù) 少數(shù)股權(quán) 。5.合并財(cái)務(wù)報(bào)表所列指標(biāo)可信性的審查6.合并報(bào)表附注信息披露的審查（P378）6.分部報(bào)告：10%以上三、分部報(bào)告的審查報(bào)告分部確定的審查：業(yè)務(wù)分部或地區(qū)分部的大部分收入是對外交易收入，且滿足下列條件之一的，應(yīng)當(dāng)將其確定為報(bào)告分部：（1）該分部的分部收入占所有分部收入合計(jì)的10%或者以上；（2）該分部的分部利潤（虧損）的絕對額，占所有盈利分部利潤合計(jì)額或者所有虧損分部虧損合計(jì)額的絕對額兩者中較大者的10%或者以上；（3）該分部的分部資產(chǎn)占所有分部資產(chǎn)合計(jì)額的10%或者以上。
