解放軍文職招聘考試內(nèi)部審計(jì)觀念的演變-解放軍文職人員招聘-軍隊(duì)文職考試-紅師教育
發(fā)布時(shí)間：2017-09-27 11:35:19內(nèi)部審計(jì)觀念的演變1947年，國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)（IIA）在首次公布的《內(nèi)部審計(jì)師職責(zé)說明書（the Statement of Responsibilities of Internal Auditor，SRIA）》中，將內(nèi)部審計(jì)第一次定義為： 內(nèi)部審計(jì)是建立在審查財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)和其它經(jīng)營活動(dòng)基礎(chǔ)上的獨(dú)立評(píng)價(jià)活動(dòng)。它為管理提供保護(hù)性和建設(shè)性的服務(wù)，處理財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)問題，有時(shí)也涉及經(jīng)營管理中的問題。 從這個(gè)定義可以看出，內(nèi)部審計(jì)已經(jīng)從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分離出來，成為一個(gè)獨(dú)立的職業(yè)，但它仍然以財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)為基礎(chǔ)，還停留在財(cái)務(wù)審計(jì)的階段。1957年，《內(nèi)部審計(jì)師職責(zé)說明書》將內(nèi)部審計(jì)定義修訂為： 內(nèi)部審計(jì)是建立在審查財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)和經(jīng)營活動(dòng)基礎(chǔ)上的獨(dú)立評(píng)價(jià)活動(dòng)。它為管理提供服務(wù)，是一種衡量、評(píng)價(jià)其它控制有效性的管理控制。 內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)涵得到擴(kuò)展，首次提出內(nèi)部審計(jì) 衡量、評(píng)價(jià)其它控制有效性 的作用，標(biāo)志著內(nèi)部審計(jì)由財(cái)務(wù)審計(jì)向經(jīng)營審計(jì)的邁進(jìn)。雖然在定義中依然強(qiáng)調(diào)財(cái)務(wù)審計(jì)的主要地位，但至少表明經(jīng)營審計(jì)已成為內(nèi)部審計(jì)的重要內(nèi)容。1971年，《內(nèi)部審計(jì)師職責(zé)說明書》對(duì)內(nèi)部審計(jì)重新定義為： 內(nèi)部審計(jì)是建立在審查經(jīng)營活動(dòng)基礎(chǔ)上的獨(dú)立評(píng)價(jià)活動(dòng)，并為管理提供服務(wù)，是一種衡量、評(píng)價(jià)其它控制有效性的管理控制 。本次定義最突出的一點(diǎn)，是強(qiáng)調(diào) 建立在審查經(jīng)營活動(dòng)基礎(chǔ)上 ，而不是 建立在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)上 。這表明內(nèi)部審計(jì)已經(jīng)完成從財(cái)務(wù)審計(jì)到經(jīng)營審計(jì)的成功轉(zhuǎn)型，內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)由查錯(cuò)防弊走向興利，由防護(hù)性走向建設(shè)性，表現(xiàn)為以經(jīng)濟(jì)性（Economy，力求實(shí)際投入比計(jì)劃投入少）、效率性（Efficiency，力求較高的實(shí)際投入產(chǎn)出比）和效果性（Effectiveness，力求實(shí)際產(chǎn)出比計(jì)劃產(chǎn)出多）為表征的3E審計(jì)。1978年，國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)正式批準(zhǔn)的《內(nèi)部審計(jì)從業(yè)標(biāo)準(zhǔn)》中繼續(xù)發(fā)展內(nèi)部審計(jì)概念： 內(nèi)部審計(jì)是建立在以檢查、評(píng)價(jià)組織為基礎(chǔ)的獨(dú)立評(píng)價(jià)活動(dòng)，并為組織提供服務(wù)。 這條定義最令人注目的變化，是內(nèi)部審計(jì)從 為管理服務(wù) 向 為組織服務(wù) 拓展，強(qiáng)調(diào)內(nèi)部審計(jì)要站在整個(gè)組織的立場(chǎng)上觀察和評(píng)價(jià)問題，為組織的長(zhǎng)遠(yuǎn)的和全局的利益服務(wù)。內(nèi)部審計(jì)由從簡(jiǎn)單、直觀的興利，發(fā)展為高層次、綜合性的興利。內(nèi)部審計(jì)已不再局限于為管理者提供服務(wù)的經(jīng)營審計(jì)，而是拓展到對(duì)管理者進(jìn)行有效監(jiān)督的管理審計(jì)。1990年，《內(nèi)部審計(jì)職責(zé)說明書》提出： 內(nèi)部審計(jì)工作是在一個(gè)組織內(nèi)部建立的一種獨(dú)立評(píng)價(jià)職能，目的是作為對(duì)該組織的一種服務(wù)工作，對(duì)其活動(dòng)進(jìn)行審查和評(píng)價(jià)。 內(nèi)部審計(jì)被定義為 建立在一個(gè)組織內(nèi)部 的服務(wù)工作，以此與外部審計(jì)相區(qū)別。1993年，國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)將內(nèi)部審計(jì)定義發(fā)展為： 內(nèi)部審計(jì)是一個(gè)組織內(nèi)部為檢查和評(píng)價(jià)其活動(dòng)和為本組織服務(wù)而建立的一種獨(dú)立評(píng)價(jià)活動(dòng)，它要提供所檢查的有關(guān)活動(dòng)的分析、評(píng)價(jià)、建議、咨詢意見和信息，以協(xié)助本組織成員有效地履行其責(zé)任。 此次定義明確了內(nèi)部審計(jì)為組織服務(wù)的具體含義，即 分析、評(píng)價(jià)、建議、咨詢意見和信息，以協(xié)助本組織成員有效地履行其責(zé)任 。1999年，IIA在《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)框架》中提出了內(nèi)部審計(jì)的新定義：內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動(dòng)，旨在增加價(jià)值和改善組織的運(yùn)營。它通過應(yīng)用系統(tǒng)的、規(guī)范的方法，評(píng)價(jià)并改善風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理過程的效果，幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。這一定義與以往所有的定位相比，有著革命性的發(fā)展，具體包括：（1）在特性上，以獨(dú)立性為手段、以客觀性為顯著特點(diǎn)；（2）在職能上，以確認(rèn)為基礎(chǔ)、以咨詢?yōu)橹匦?；?）在目標(biāo)上，以組織價(jià)值增值為動(dòng)力；（4）在對(duì)象上，以風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制和公司治理為三大領(lǐng)域；（5）在主體上，在內(nèi)置的考慮之外，認(rèn)可了日益增多的外包選擇。因其科學(xué)性和適應(yīng)性，此內(nèi)部審計(jì)定位一直被沿用至今。綜合來看，內(nèi)部審計(jì)經(jīng)歷了財(cái)務(wù)審計(jì)、經(jīng)營審計(jì)、管理審計(jì)和風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)四大階段。在審計(jì)層次及審計(jì)范圍的關(guān)系方面，表現(xiàn)為一個(gè)倒金字塔模型。財(cái)務(wù)審計(jì)的審計(jì)層次最低，審計(jì)范圍最小，處在倒金字塔最底層。經(jīng)營審計(jì)是為管理者的審計(jì)(Audit for Management),它要超越賬本（財(cái)務(wù)審計(jì)）、深入業(yè)務(wù)，主要考慮銷售、工程、質(zhì)量控制和采購等業(yè)務(wù)活動(dòng)暴露的缺陷和問題。管理審計(jì)是對(duì)管理者的審計(jì)（Audit to Management）需要進(jìn)一步找出缺陷和問題背后的原因，范圍上不僅涉及資金收支、企業(yè)經(jīng)營，而且還包括管理政策和制度以及一切管理活動(dòng)。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)則進(jìn)一步深入到戰(zhàn)略和治理層次，由被動(dòng)查出問題向主動(dòng)提出解決問題的建議轉(zhuǎn)變，審計(jì)層次最高，審計(jì)范圍最大。
解放軍文職招聘考試審計(jì)關(guān)系：舉足輕重-解放軍文職人員招聘-軍隊(duì)文職考試-紅師教育
發(fā)布時(shí)間：2017-09-27 11:02:37一、審計(jì)關(guān)系：舉足輕重審計(jì)是為確定關(guān)于經(jīng)濟(jì)行為及經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象的結(jié)論和所制定的標(biāo)準(zhǔn)之間的一致程度，而對(duì)這種結(jié)論有關(guān)的證據(jù)進(jìn)行客觀收集、評(píng)定，并將結(jié)果傳達(dá)給利害關(guān)系人的有系統(tǒng)的過程（美國會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)，1972）。這一審計(jì)定義被廣泛接受，至今仍然被廣為引用。顯然，審計(jì)涉及三方關(guān)系人，而審計(jì)師為第一關(guān)系人：（1）第一關(guān)系人是獨(dú)立的專職機(jī)構(gòu)或人員，是實(shí)施審計(jì)的主體，或者說審計(jì)服務(wù)的供給方。審計(jì)師接受財(cái)產(chǎn)所有者的委托，對(duì)財(cái)產(chǎn)經(jīng)營者進(jìn)行審查評(píng)價(jià)，并將結(jié)果報(bào)告給財(cái)產(chǎn)的所有者。（2）第二關(guān)系人是財(cái)產(chǎn)的經(jīng)營者，是審計(jì)監(jiān)督的客體。經(jīng)營者接受所有者的委托代管財(cái)產(chǎn)，借助于獨(dú)立的審查評(píng)價(jià)結(jié)果，解除對(duì)所有者的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。（3）第三關(guān)系人是財(cái)產(chǎn)的所有者，是審計(jì)服務(wù)的真正需求方。所有者出于精力、成本或?qū)I(yè)能力的限制，選擇將財(cái)產(chǎn)委托經(jīng)營者代為管理，并委托審計(jì)師進(jìn)行獨(dú)立監(jiān)督。二、知識(shí)框架：集合科學(xué)審計(jì)與會(huì)計(jì)密不可分，從會(huì)計(jì)領(lǐng)域吸取著豐富的營養(yǎng)，因此審計(jì)師首先要精通會(huì)計(jì)。但與此同時(shí)，不容回避的事實(shí)是：審計(jì)以邏輯學(xué)為基礎(chǔ)和主要根源；證據(jù)的性質(zhì)和意見的形成依賴于認(rèn)識(shí)理論；測(cè)試和抽樣以概率論和數(shù)學(xué)為基礎(chǔ)；公允表達(dá)援用了財(cái)務(wù)分析和溝通理論；應(yīng)有的職業(yè)關(guān)注體現(xiàn)了道德和法律的關(guān)系。審計(jì)作為一門集合科學(xué)，需要審計(jì)師形成全面的經(jīng)營知識(shí)決策框架，做到融會(huì)貫通、觸類旁通，如有火眼金睛般洞穿真相，如邏輯大師般庖丁解牛。誠如著名學(xué)者Previts G Columbus所言，注冊(cè)會(huì)計(jì)師是漏洞的調(diào)查、檢查者，是解剖者。如果用最好的詞匯來說，他還是一名偵探。他必須對(duì)不動(dòng)產(chǎn)、機(jī)器、建筑物和其他財(cái)產(chǎn)具有充分的知識(shí)。他的職責(zé)是：審計(jì)哪些是正確的，審核并查出哪些是錯(cuò)誤的，發(fā)現(xiàn)和報(bào)告現(xiàn)存的事實(shí)，并證明這些事實(shí)究竟是被清晰無誤的賬簿記錄明白地表達(dá)了，還是被狡詐的手段或巧妙安排的數(shù)字所隱瞞了，或者像通常發(fā)生的情況那樣，甚至完全從賬簿中刪去了。他是一名能理解難以辨認(rèn)文字的讀者，而不管這些文字是怎樣寫出來的，因?yàn)槊恳还P大寫符號(hào)，可能都有一定的含義，他必須無師自通地、簡(jiǎn)明地對(duì)事實(shí)的記述，以及彼此在結(jié)果中的關(guān)系，進(jìn)行解釋、重新整理和創(chuàng)造，同時(shí)又不受簿記中故弄玄虛的影響，他既是欺詐行為的敵人，又是誠實(shí)的戰(zhàn)士。三、業(yè)務(wù)拓展：全能戰(zhàn)士審計(jì)師的業(yè)務(wù)范圍，已由原來的會(huì)計(jì)專賣店形式擴(kuò)展到百貨公司形式。例如，2012年3月22日，中國聯(lián)通（600050.SH） 公告，聘請(qǐng)普華永道中天會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限公司為公司提供2012年年度審計(jì)、2012年度與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)內(nèi)控審計(jì)、2012年度半年度審閱以及2012年一季度和第三季度財(cái)務(wù)信息商定程序的專業(yè)服務(wù)。此外，德勤會(huì)計(jì)師事務(wù)所為美國奧運(yùn)會(huì)與殘奧會(huì)代表隊(duì)的官方專業(yè)服務(wù)贊助商，協(xié)議期至2020年；加拿大成員所是加拿大奧委會(huì)的官方專業(yè)服務(wù)提供商，英國成員所是英國奧林匹克協(xié)會(huì)與2012倫敦奧運(yùn)會(huì)及殘奧會(huì)的官方服務(wù)提供商。四、工作強(qiáng)度：鐵人三項(xiàng)四大 以工作量大著稱，素有 把女員工當(dāng)男員工來用，把男員工當(dāng)大牲口來用 之說。引人矚目的是，美國的鐵人三項(xiàng)名將格溫-約根森（Gwen Jorgenson）同時(shí)還是一名注冊(cè)會(huì)計(jì)師（CPA），曾在四大之一的安永（Ernst Young）工作。2010年她毅然放棄了審計(jì)師這個(gè)別人艷羨不已的高薪職業(yè)，選擇轉(zhuǎn)行成為一名鐵人三項(xiàng)運(yùn)動(dòng)員。格溫-約根森聲稱， 我喜歡自己在安永的工作，現(xiàn)在暫時(shí)離開一段時(shí)間，有回歸計(jì)劃。 談到轉(zhuǎn)行的原因時(shí)，格溫-約根森表示，對(duì)比于繁重的審計(jì)工作，鐵人三項(xiàng)比賽相對(duì)來說更輕松一點(diǎn)。眾所周知，鐵人三項(xiàng)這個(gè)項(xiàng)目在奧運(yùn)會(huì)上包括1500米公開水域的游泳，40公里的自行車和最后的1萬米跑，可謂對(duì)人體極限的巨大考驗(yàn)。五、做人風(fēng)格：低調(diào)內(nèi)斂1962年第八屆國際會(huì)計(jì)師會(huì)議主席福伊（Fove）坦率承認(rèn)，由于與客戶保持信任關(guān)系的傳統(tǒng)、古老的商業(yè)簿記氣氛的熏陶等原因，注冊(cè)會(huì)計(jì)師形象過于節(jié)制、過于謙卑、過于拘泥，不那么灑脫豁達(dá)。美國《財(cái)富》雜志更是早于1932年評(píng)論指出，注冊(cè)會(huì)計(jì)師是各種職業(yè)中最年青、最不知名而又最認(rèn)真負(fù)責(zé)的職業(yè)。只是由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的謙虛和謹(jǐn)慎，才使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能得到他所應(yīng)得的騎士爵位。從事審計(jì)職業(yè)，就要富于為公眾服務(wù)的精神，把審計(jì)作為一門有學(xué)問、有道德、有責(zé)任的藝術(shù)來追求。即使這種追求是一種謀生手段，但其本質(zhì)仍然是一種公共服務(wù)（Robert Mautz Hussein Sharaf，1961）。
