進一步審計程序的時間
(一)時間的含義
1.實施程序要獲取的審計證據(jù)的期間或時點。
2.何時[期中還是期末]實施進一步審計程序;
通常，證據(jù)產(chǎn)生的時間決定了程序?qū)嵤┑臅r間：期末賬戶余額只能在接近期末或期末后實施程序;期間的交易、事項既可以選擇在發(fā)生時獲取證據(jù)，也可以選擇在期末或期后實施審計，但必須權(quán)衡利弊。
(二)時間的選擇
時間的選擇，主要是在期中與期末之間權(quán)衡。
期末實施程序?qū)儆诔B(tài)。期中實施程序既有好處，也有局限性。好處：早計劃、早發(fā)現(xiàn)、早解決。期中實施審計程序的局限性：
1.可能難以獲取期中以前的充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù);
2.剩余期間還會發(fā)生重大交易或事項，影響證據(jù)有效性;
3.管理層可能在期末調(diào)整甚至篡改期中以前的記錄。
通常，當重大錯報風險較高時，應考慮在期末或接近期末實施實質(zhì)性程序;如期中實施了進一步程序，還應當針對剩余期間獲取審計證據(jù)。
(三)時間的考慮因素
1.控制環(huán)境[列在首位。涉及到期中證據(jù)有效性能否延伸到期末]
2.何時能得到相關(guān)信息[實施程序時間在獲得信息之后/彩虹總在風雨后]
3.錯報風險的性質(zhì)。例如，被審計單位可能在期末以后偽造銷售合同以虛增收入，注冊會計師可考慮在期末獲取所有銷售合同及相關(guān)資料。
4.審計證據(jù)適用的期間或時點。例如，對存貨期末余額，不能在期中實施監(jiān)盤程序。
5.審計程序的性質(zhì)。例如,觀察可能只適用證實內(nèi)部控制在特定時點的執(zhí)行情況，難以證實在一段時間的執(zhí)行狀況。
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