解放軍文職招聘考試申澤股份有限公司利潤(rùn)分配審計(jì)案例-解放軍文職人員招聘-軍隊(duì)文職考試-紅師教育
發(fā)布時(shí)間：2017-09-26 23:36:24申澤股份有限公司利潤(rùn)分配審計(jì)案例本案例將重點(diǎn)研究利潤(rùn)分配環(huán)節(jié)的控制測(cè)試程序，利潤(rùn)分配核算中主要會(huì)計(jì)舞弊形式、審核方法及其審計(jì)調(diào)整，利潤(rùn)分配審計(jì)工作所形成的主要審計(jì)工作底稿等。一、本案例的特點(diǎn)和學(xué)習(xí)重點(diǎn)1．本案例的特點(diǎn)。通過(guò)對(duì)利潤(rùn)分配環(huán)節(jié)所進(jìn)行的控制測(cè)試程序，來(lái)發(fā)現(xiàn)利潤(rùn)分配核算中主要存在的會(huì)計(jì)舞弊形式，指出應(yīng)當(dāng)采用的審核方法及其如何進(jìn)行審計(jì)調(diào)整。2．本學(xué)習(xí)重點(diǎn)。學(xué)習(xí)本案例，同學(xué)應(yīng)重點(diǎn)掌握利潤(rùn)分配業(yè)務(wù)中內(nèi)部控制的關(guān)鍵點(diǎn)及其測(cè)試過(guò)程，明確該業(yè)務(wù)所存在的主要會(huì)計(jì)舞弊形式，掌握其審核程序與方法，以及審計(jì)調(diào)整的過(guò)程及結(jié)果。二、本案例的關(guān)鍵內(nèi)容(一)審計(jì)概況1．審計(jì)人景鳴會(huì)計(jì)師事務(wù)所。事務(wù)所派出以董平為項(xiàng)目組長(zhǎng)及以胡潤(rùn)發(fā)、何明、吳組員的項(xiàng)目組2．被審計(jì)人申澤股份有限公司3．審計(jì)內(nèi)容申澤股份有限公司進(jìn)行年度損益表審計(jì)中主要反映利潤(rùn)分配環(huán)節(jié)的審計(jì)過(guò)程及相關(guān)問(wèn)題。4．公司背景：申澤股份有限公司主營(yíng)業(yè)務(wù)為制造、加工、銷(xiāo)售化學(xué)藥品、制劑、生化制品、醫(yī)療器械及技術(shù)服務(wù)。2001年主要財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和指標(biāo)（按新會(huì)計(jì)制度）是凈利潤(rùn)39834360元，每股收益0.1291元，凈資產(chǎn)收益率（%）7.26，每股經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~0.4032元，總資產(chǎn)778260252元，股東權(quán)益（不含少數(shù)股東權(quán)益）322512067元，資產(chǎn)負(fù)債率（%）30.21，每股凈資產(chǎn)2.13元。5．審計(jì)方法運(yùn)用檢查憑證法、實(shí)地考察法、審閱、核對(duì)、追蹤、查詢(xún)及分析性復(fù)核方法等審查方法對(duì)以下內(nèi)容進(jìn)行了審計(jì)：（1）對(duì)利潤(rùn)分配環(huán)節(jié)進(jìn)行控制測(cè)試審計(jì)人員首先通過(guò)調(diào)查表等方法對(duì)申澤公司的內(nèi)部控制進(jìn)行了調(diào)查了解，以文字表述的形式對(duì)調(diào)查結(jié)果進(jìn)行了描述，并運(yùn)用檢查憑證、實(shí)地考察等方法對(duì)利潤(rùn)分配環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制進(jìn)行了測(cè)試，在此基礎(chǔ)上，對(duì)申澤公司內(nèi)部控制的健全、有效性作出了評(píng)價(jià)。1)申澤公司利潤(rùn)分配環(huán)節(jié)內(nèi)部控制比較健全的方面。申澤公司的利潤(rùn)分配表由專(zhuān)職人員負(fù)責(zé)編制；按公司章程的規(guī)定，申澤公司由董事會(huì)制定利潤(rùn)分配方案，由股東大會(huì)審議批準(zhǔn)董事會(huì)制訂的利潤(rùn)分配方案；該公司是股份有限公司，一方面按新會(huì)計(jì)制度規(guī)定健全了有關(guān)利潤(rùn)分配的總賬和明細(xì)賬的設(shè)置。另一方面根據(jù)股份制公司的特點(diǎn)，規(guī)定在提取了法定盈余公積和法定公益金后，先支付優(yōu)先股股利，提取任意盈余公積金，之后支付普通股股利。2)申澤公司利潤(rùn)分配環(huán)節(jié)內(nèi)部控制存在的主要問(wèn)題。申澤公司的財(cái)會(huì)部門(mén)對(duì)利潤(rùn)分配尚未健全集中管理、記錄和審核控制制度，不能及時(shí)反映和監(jiān)控公司利潤(rùn)，實(shí)現(xiàn)合理分配；公司沒(méi)有定期將利潤(rùn)分配明細(xì)賬與總賬進(jìn)行核對(duì)，這樣有可能使得二者賬賬不符；有關(guān)利潤(rùn)分配各總賬賬戶(hù)余額與利潤(rùn)分配表、利潤(rùn)表中對(duì)應(yīng)項(xiàng)目之間缺乏定期的核對(duì)制度；存在不按利潤(rùn)分配的順序進(jìn)行分配的問(wèn)題，影響了利潤(rùn)分配表中會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性。根據(jù)控制測(cè)試的情況，審計(jì)人員決定在實(shí)質(zhì)性測(cè)試時(shí)，要對(duì)利潤(rùn)分配在較大范圍內(nèi)實(shí)施審核程序。不僅要對(duì)利潤(rùn)分配各明細(xì)賬進(jìn)行審閱,而且要通過(guò)表表、賬表、賬證以及證證等核對(duì)，運(yùn)用專(zhuān)業(yè)判斷給異常事項(xiàng)定性，并提出審計(jì)調(diào)整建議。（2）對(duì)利潤(rùn)分配進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試由于利潤(rùn)分配環(huán)節(jié)的錯(cuò)弊集中體現(xiàn)在不按規(guī)定分配利潤(rùn)，漏繳所得稅。對(duì)此審計(jì)項(xiàng)目組在利潤(rùn)分配的審查過(guò)程中，以審核申澤公司違反規(guī)定稅前分配利潤(rùn)、不按規(guī)定確認(rèn)應(yīng)稅利潤(rùn)和利潤(rùn)分配項(xiàng)目不真實(shí)等問(wèn)題作為切入點(diǎn)，對(duì)違反規(guī)定在稅前分配利潤(rùn)、對(duì)利潤(rùn)分配時(shí)不按規(guī)定確認(rèn)應(yīng)稅利潤(rùn)和對(duì)利潤(rùn)分配項(xiàng)目不真實(shí)三項(xiàng)重點(diǎn)實(shí)施了實(shí)質(zhì)性測(cè)試。通過(guò)審計(jì)發(fā)現(xiàn)申澤公司2001年度申澤公司通過(guò)稅前向其控股子公司多分配投資利潤(rùn)，以轉(zhuǎn)移母公司利潤(rùn)、用稅前利潤(rùn)彌補(bǔ)虧損，漏繳所得稅的事；對(duì)應(yīng)作調(diào)整的永久性差異事項(xiàng)，沒(méi)有作任何調(diào)整；虛列 待決應(yīng)付款 以藏匿材料的成本貸差，從而為了達(dá)到擴(kuò)大公司福利和增發(fā)獎(jiǎng)金的目的。審計(jì)人員在指出問(wèn)題的同時(shí)，并作出了審計(jì)調(diào)整分錄的建議。（二）本案例需要關(guān)注的問(wèn)題通過(guò)本案例我們必須明確以下問(wèn)題：1、利潤(rùn)分配審計(jì)有其特定的審計(jì)目標(biāo)公司制企業(yè)，本年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)，應(yīng)按規(guī)定的順序和標(biāo)準(zhǔn)分配利潤(rùn)。2、利潤(rùn)分配的控制測(cè)試有其特定的程序和內(nèi)容。利潤(rùn)分配控制測(cè)試就是根據(jù)內(nèi)部控制及其審計(jì)的基本理論與方法，針對(duì)公司利潤(rùn)分配應(yīng)按照規(guī)定順序和比例分配的業(yè)務(wù)特點(diǎn)，分析其內(nèi)部控制的關(guān)鍵控制點(diǎn)，在此基礎(chǔ)上研究被審計(jì)單位利潤(rùn)分配內(nèi)部控制制度的調(diào)查、了解、測(cè)試與評(píng)價(jià)等程序與方法。3、本次利潤(rùn)分配實(shí)質(zhì)性測(cè)試的程序和方法與其他環(huán)節(jié)測(cè)試的共性與特點(diǎn)。相同之處在于均需要在進(jìn)行內(nèi)部控制測(cè)試的基礎(chǔ)上確定實(shí)質(zhì)性測(cè)試的范圍和重點(diǎn)。特點(diǎn)主要表現(xiàn)在：在利潤(rùn)分配實(shí)質(zhì)性測(cè)試中審計(jì)人員經(jīng)常運(yùn)用審閱法、復(fù)核法、逆查法審核利潤(rùn)分配明細(xì)賬以及有關(guān)的記賬憑證和原始憑證，確定利潤(rùn)分配表中各構(gòu)成項(xiàng)目是否真實(shí)存在；還需要函證外部投資者確定被審計(jì)單位投資收益的真實(shí)數(shù)額；本次測(cè)試審計(jì)項(xiàng)目組以稅前利潤(rùn)、應(yīng)稅利潤(rùn)和稅后利潤(rùn)是否正確確認(rèn)作為審核的切入點(diǎn)和測(cè)試的重點(diǎn)。4、核查應(yīng)稅利潤(rùn)的真實(shí)性是本次審計(jì)的一項(xiàng)重要內(nèi)容。由于企業(yè)在確定應(yīng)稅利潤(rùn)時(shí)，要在利潤(rùn)總額即稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)的基礎(chǔ)上經(jīng)過(guò)一系列的調(diào)整，主要是將計(jì)算會(huì)計(jì)利潤(rùn)時(shí)多扣除的不符合稅法規(guī)定的費(fèi)用項(xiàng)目予以調(diào)增，因此應(yīng)注意審查不得扣除項(xiàng)目的列支是否正確。
軍隊(duì)文職崗位能力數(shù)量關(guān)系：套路化異素均分
專(zhuān)家經(jīng)過(guò)分析近幾年試題發(fā)現(xiàn)，有一類(lèi)題型雖考察頻率不高，但考生出錯(cuò)概率卻很高，這種題型叫做異素均分。今天將異素均分題型抽象出模型，從而統(tǒng)一進(jìn)行記憶，輕輕松松破解此類(lèi)題型。異素均分，顧名思義，首先是存在區(qū)別性的元素進(jìn)行均等分組。其和普通分組分配問(wèn)題主要差別在于是否均等分組或分配。例1.將三本不同的書(shū)平均分成三份，有幾種分法?例2.將三本不同的書(shū)平均分成三份，并分給甲乙丙三個(gè)人，有多少種方法?從而掌握這一規(guī)則，遇到異素均分的題目，只需直接判定屬于哪種情況而直接代入公式，避免了很多考生在遇到題目時(shí)在最后一步是否乘以排列而糾結(jié)出錯(cuò)。例3.某公司需要在在6個(gè)科員中選拔出2個(gè)兩人的小組，有多少種選擇方式?例4.某公司需要早6個(gè)科員中選出2個(gè)兩人的小組分別去甲乙兩座城市視察項(xiàng)目情況，有幾種情況?只要做好異素均分和其他分組分配的主要區(qū)別是否均分，然后判別屬于僅僅分組還是涉及分配，再帶入相應(yīng)公式，異素均分將非常簡(jiǎn)單，中公教育專(zhuān)家希望考生可以對(duì)此進(jìn)行記憶，從而輕松將難題變成手中送分題。
